近日，稅務(wù)通知個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以及一般納稅人核定征收全部改成查帳征收，此前違規(guī)核定的企業(yè)被倒查，且面臨補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。
一、我國(guó)企業(yè)所得稅征收方式，目前主要存在查賬征收和核定征收兩種
核定征收對(duì)于規(guī)模較小、賬簿沒來得及建立的企業(yè)來說更加適用，而對(duì)于運(yùn)營(yíng)規(guī)范、建立了完整的賬務(wù)制度的企業(yè)來說，查賬征收更具有普適性。
所謂查賬征收，是根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況征收稅款，企業(yè)利潤(rùn)越多，繳納的稅款便會(huì)越多。同時(shí)，實(shí)行查賬征收的企業(yè)，還必須按時(shí)參加所得稅匯算，并及時(shí)補(bǔ)繳稅款。
二、為什么那么多人通過各種方式注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，某些地方一天可注冊(cè)上千家，那肯定是有某稅收方面的優(yōu)惠政策呀！我們都知道，不同的企業(yè)形式所需繳納的稅種也有不同的差異，包括稅率都有區(qū)別，這里給大家科普一下先：
某某服務(wù)有限公司
增值稅：小規(guī)模3%，一般納稅人6%，一般納稅人貿(mào)易13%，建筑9%；
附加稅：增值稅*12%（小規(guī)模減半）；
企業(yè)所得稅：正常情況下是25%；
分紅稅：20%。
某某服務(wù)工作室（個(gè)人獨(dú)資、個(gè)體工商戶）
增值稅：小規(guī)模3%，一般納稅人6%，一般納稅人貿(mào)易13%，建筑9%；
附加稅：增值稅*12%（小規(guī)模減半）；
個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得稅：按照五級(jí)累進(jìn)制進(jìn)行計(jì)算納稅，最高稅率為35%；
從上面我們可以看到，有限公司與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的區(qū)別就在于所得稅部分和分紅稅部分。有限公司交了企業(yè)所得稅，然后還要交分紅稅，最后的利潤(rùn)才能是股東自己的。而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只需要繳納個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得稅，然后所有的利潤(rùn)都可以供個(gè)獨(dú)法人自由支配了，這也是注冊(cè)這么多個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的原因之一。另外一個(gè)原因也是最重要的一個(gè)原因，注冊(cè)到相關(guān)稅收洼地，還能享受個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得稅核定征收政策，核定其應(yīng)稅所得率為10%，然后再按照五級(jí)累進(jìn)制進(jìn)行計(jì)算納稅，不過目前只針對(duì)小規(guī)模納稅人，這樣一來，很多企業(yè)都想節(jié)省這一部分稅收了。
我們下面來計(jì)算一下查賬征收和核定征收的差異，我們以400萬的營(yíng)業(yè)額來計(jì)算：
查賬征收：查賬征收首先是需要成本計(jì)算的，若這400萬的業(yè)務(wù)無法取得成本，那么就需要按照400萬的基數(shù)，來進(jìn)行繳稅了，如下：
增值稅：400萬/1.03*3%=11.65萬；
附加稅：11.65萬*6%=0.7萬（小規(guī)模減半征收）；
個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得稅：400萬*35%-65500=133.45萬（零成本的情況下）；
稅負(fù)高得嚇人！
核定征收：這里核定其應(yīng)稅所得率為10%：
增值稅：400萬/1.03*3%=11.65萬；
附加稅：11.65萬*6%=0.7萬（小規(guī)模減半征收）；
個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得稅：400萬*10%*30%-40500=7.95萬（核定10%）；
綜合納稅才20.3萬，比查賬征收少了100多萬的稅費(fèi)，當(dāng)然劃算啦！
三、對(duì)比核定征收和查賬征收，兩者各具優(yōu)勢(shì)，但差異性也較為明顯
一方面對(duì)賬務(wù)要求不同，核定征收對(duì)企業(yè)賬務(wù)的要求較低，而查賬征收則要求企業(yè)設(shè)有專門賬務(wù)人員，且須建立會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行匯算清繳。兩種繳稅模式的差異必然帶來不同的納稅結(jié)果。雖然從字面看兩者只相差兩個(gè)字，但對(duì)于企業(yè)來說，兩字之差帶來的企業(yè)利潤(rùn)差異是相當(dāng)大的。據(jù)核算，一家企業(yè)如按照查賬征收如實(shí)納稅的話，利潤(rùn)就會(huì)少很多，而核定征收最終稅率會(huì)明顯低于查賬征收。況且，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中還存在一種狀況，那就是有很多支出沒辦法取得發(fā)票。比如有的行業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的同時(shí)，也會(huì)產(chǎn)生額外消費(fèi)，而有的消費(fèi)支出卻無法取得合理發(fā)票。還有的企業(yè)存在舉辦活動(dòng)帶來的租賃場(chǎng)地費(fèi)用，以及與個(gè)人交易所產(chǎn)生的費(fèi)用等，此類費(fèi)用大部分是無法取得合理發(fā)票的。由于沒有發(fā)票，企業(yè)便不能將此項(xiàng)成本入賬，導(dǎo)致企業(yè)的賬面成本大大低于實(shí)際成本，最終減少了企業(yè)利潤(rùn)。這也就是為什么企業(yè)尤其是中小企業(yè)更加青睞核定征收的主因。
四、核定征收相對(duì)查賬征收來說弊端更多
隨著近些年企業(yè)所得稅管理向著專業(yè)化、精細(xì)化發(fā)展，加之稅收征管邁入信息化、數(shù)字化時(shí)代，事先核定征收帶來的弊端以及隱藏的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)日益暴露。具體來看，核定征收或會(huì)造成企業(yè)所得稅稅款流失。主要表現(xiàn)為，一是為上游企業(yè)不開具發(fā)票創(chuàng)造條件。因?yàn)楹硕ㄕ魇帐前凑展潭ǘ惵收魇掌髽I(yè)所得稅，和企業(yè)成本發(fā)票的關(guān)聯(lián)性較弱，這就導(dǎo)致有些企業(yè)開票不嚴(yán)，造成上游企業(yè)少繳納增值稅等。二是有時(shí)核定企業(yè)會(huì)產(chǎn)生大額股權(quán)及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，無論產(chǎn)生多少轉(zhuǎn)讓所得，都只能按照該核定行業(yè)的應(yīng)稅所得率進(jìn)行征收，容易導(dǎo)致稅款流失。
