說到增值稅，總是離不開進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅。今天文章的主角是進(jìn)項(xiàng)稅。先說進(jìn)項(xiàng)稅的“轉(zhuǎn)入”和“轉(zhuǎn)出”，再以一般納稅人為例來回顧什么是進(jìn)項(xiàng)稅。在此之前，首先要了解增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式，以便更系統(tǒng)地了解進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。
如果需要計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，首先要找到銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額可以用“銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率”來計(jì)算確定，那么進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該如何扣除呢？
一般來說是憑票扣。
用哪個“票”可以扣？主要分為以下四類:
1.買受人從出賣人處取得“增值稅專用發(fā)票”的，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)注的增值稅為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票也可以憑票抵扣。
2.從海關(guān)取得的《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》上標(biāo)注的增值稅可以抵扣。
3.納稅人購買勞務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)取得增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅為進(jìn)項(xiàng)稅額。
4.納稅人向境外單位或者個人購買勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)不動產(chǎn)，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人的扣繳稅款完稅證明上注明的增值稅。
1.進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出(即抵扣進(jìn)項(xiàng)稅):
這里有兩種情況需要討論。
案例一:已知稅額，直接轉(zhuǎn)出。比如10月，M公司被認(rèn)證扣除一批A料進(jìn)項(xiàng)稅10萬元。11月份A料發(fā)生10%的異常虧損，此時轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為= 10× 10% = 1萬元。這里轉(zhuǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅是扣除的金額。
情況二:不知道稅額。以下是存貨、運(yùn)費(fèi)、固定資產(chǎn)的說明。
以存貨為例，M公司10月份采購了一批材料，取得了增值稅專用發(fā)票。票據(jù)上標(biāo)有15萬元的價格，已認(rèn)證扣除。這批材料將于11月用于建設(shè)辦公樓，屆時擬轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為= 15萬×13% = 1.95億元。
以貨運(yùn)為例，驗(yàn)證了M企業(yè)庫存B料損壞是企業(yè)管理不善造成的。b總材料費(fèi)100萬元，含運(yùn)費(fèi)1萬元。此時擬轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為(100-1)×13%+1×9% = 12.96萬元。
以固定資產(chǎn)為例。2019年12月，M公司采購某臺設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的采購價格為100萬元，增值稅稅則為100 × 13% = 13萬元。
2020年12月，因M企業(yè)經(jīng)營不善，設(shè)備被銷毀，銷毀時計(jì)提折舊10萬元。此時轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅是多少？
進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=凈值×適用稅率=(100-10)×13% = 11.7萬元。
擴(kuò)展:除了固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和房地產(chǎn)都適合這個調(diào)取進(jìn)項(xiàng)稅的公式。這里的凈值是指折舊或攤銷后的余額，即(原值-折舊額/攤銷額)。
02.進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入(即項(xiàng)目稅轉(zhuǎn)入)。
不能抵扣且未從進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，可以用于允許從進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣的應(yīng)稅項(xiàng)目，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可在變更用途次月按照《合法有效的增值稅抵扣憑證》計(jì)算。
具體來說，11月M公司采購了一批原本在員工食堂使用的電燈，進(jìn)項(xiàng)稅沒有抵扣；然而，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，它改變了在生產(chǎn)車間照明生產(chǎn)的用途。員工食堂不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。然而，它改變了用途，在生產(chǎn)車間使用。此時M企業(yè)可以根據(jù)12月份的“合法有效的增值稅抵扣憑證”計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，12月份是變更用途后的次月。
公式為:可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值÷(1+適用稅率)×適用稅率。
現(xiàn)在我們已經(jīng)談了扣稅和轉(zhuǎn)稅的情況，我們將補(bǔ)充免稅額。
上期期末的免稅額是多少？
根據(jù)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。
扣款不足時，不足部分需要結(jié)轉(zhuǎn)下一次扣款。這種情況主要存在于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時。
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