近日，為加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)》，自2021年7月1日起施行。作為一項(xiàng)重要的所得稅管理政策，該文件將對(duì)納稅人的工作產(chǎn)生重大影響。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第五條規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)取得企業(yè)所得稅稅前扣除憑證(以下簡(jiǎn)稱“稅前扣除憑證”)作為扣除相關(guān)費(fèi)用的依據(jù)。

如今，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理方式的多樣化，以及商品和服務(wù)的廣泛采購(gòu)渠道，注定了企業(yè)稅前扣除憑證的多樣化，包括國(guó)內(nèi)和海外來源的差異。

根據(jù)稅前扣除憑證的來源，可以分為外部憑證和內(nèi)部憑證。外部憑證是指企業(yè)在開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等事項(xiàng)時(shí)，由其他單位和個(gè)人開具的發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票、電子發(fā)票和稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的發(fā)票)、財(cái)務(wù)票據(jù)、完稅憑證、分割票據(jù)和收據(jù)。內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，在發(fā)生費(fèi)用時(shí)，為核算費(fèi)用(成本、費(fèi)用、損失和其他費(fèi)用)而填制的原始會(huì)計(jì)憑證。

從中國(guó)取得的外部稅前扣除憑證，根據(jù)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目是否屬于增值稅應(yīng)稅范圍，可分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證。

企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目費(fèi)用，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人的，取得企業(yè)開具的發(fā)票作為有效抵扣憑證。應(yīng)稅項(xiàng)目支出，是指企業(yè)用于購(gòu)買貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出。

企業(yè)發(fā)生的非應(yīng)稅項(xiàng)目支出，如果對(duì)方是單位，則使用對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證(具體情況下也可以使用發(fā)票)作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

常見的稅前扣除憑證。

1.購(gòu)買貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，支付給境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)由符合要求的企業(yè)或個(gè)人開具發(fā)票(稅務(wù)機(jī)關(guān)代開)。

2.向國(guó)內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，并開具符合要求的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購(gòu)企業(yè)自行開具符合要求的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。

3.非金融企業(yè)實(shí)際發(fā)生的對(duì)外貸款利息，按不同情況處理:

(一)向金融企業(yè)借款發(fā)生的利息費(fèi)用，以及金融企業(yè)出具的符合要求的發(fā)票。

(2)向非金融企業(yè)或個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，必須取得符合要求的付款憑證和發(fā)票，并輔以借款合同(協(xié)議)；首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)同期同類貸款利率說明”。

(三)向金融企業(yè)或非金融企業(yè)借款支付的融資服務(wù)費(fèi)、融資咨詢費(fèi)、投融資咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)和咨詢費(fèi)，應(yīng)當(dāng)取得符合要求的發(fā)票。

(4)在符合要求的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，資金使用者支付給企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)核心企業(yè)及集團(tuán)財(cái)務(wù)公司(統(tǒng)一借款人)的利息，應(yīng)取得符合要求的統(tǒng)一借款人開具的免稅發(fā)票。

4.中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分公司)印制的用于支付高鐵等鐵路運(yùn)輸費(fèi)用的鐵路票據(jù)(如高鐵票)，屬于中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定的開具應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)票的票據(jù)，可作為稅前扣除憑證。

5.出租人對(duì)企業(yè)出租(含企業(yè)作為單一承租人)辦公、生產(chǎn)用房發(fā)生的水、電、氣、空調(diào)、暖氣、通訊線路、有線電視、互聯(lián)網(wǎng)等資產(chǎn)費(fèi)用開具發(fā)票作為應(yīng)稅項(xiàng)目的，以出租人開具的符合要求的發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租人采用分?jǐn)偡绞降?，以出租人出具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

6.發(fā)生的應(yīng)稅項(xiàng)目，如果收款人為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或從事小規(guī)模零星業(yè)務(wù)的個(gè)人(銷售金額未超過增值稅起征點(diǎn))，以稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的發(fā)票或收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款人名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

7.繳納政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，收取部門開具的財(cái)政票據(jù)。

8.繳納可以稅前扣除的各種稅(費(fèi))，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明或表格形式的完稅證明。

9.撥付工會(huì)經(jīng)費(fèi)，上級(jí)和基層工會(huì)組織出具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)。

10 .支付土地出讓金，收取土地出讓金的機(jī)關(guān)出具的財(cái)務(wù)票據(jù)。

11 .繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，征收機(jī)關(guān)出具的財(cái)政票據(jù)(社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)專用收據(jù)或票據(jù))。

12 .繳存住房公積金的，住房公積金匯繳(補(bǔ)充)繳費(fèi)憑證和銀行轉(zhuǎn)賬憑證由代收機(jī)構(gòu)蓋章。

13.公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門為合法公益事業(yè)進(jìn)行的捐贈(zèng)，財(cái)政部門監(jiān)管的捐贈(zèng)票據(jù)，如公益單位接受捐贈(zèng)的統(tǒng)一收據(jù)等。

企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其股權(quán)的歷史成本確定捐贈(zèng)金額，并按照股權(quán)的歷史成本取得接受股權(quán)捐贈(zèng)的公益社會(huì)組織出具的捐贈(zèng)票據(jù)。

14.廣州注冊(cè)醫(yī)藥科技公司營(yíng)業(yè)部或其他部門收取的允許扣除的費(fèi)用和款項(xiàng)，收款部門出具的收款憑證和付款憑證(如工會(huì)經(jīng)費(fèi)收款憑證)等。

15.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除，按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))執(zhí)行相關(guān)稅前扣除憑證。

16.對(duì)于違約金、補(bǔ)償費(fèi)、解除(解聘)勞動(dòng)合同補(bǔ)償金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目。、加蓋收款人印章的收據(jù)或收款人簽字的收據(jù)、收據(jù)或簽字花名冊(cè)等。，須附合同(如拆遷補(bǔ)償合同)及許可證復(fù)印件或收款人或個(gè)人身份證明作為輔助證明。

17.向境外單位或者個(gè)人購(gòu)買境外商品或者服務(wù)支付的款項(xiàng)，以對(duì)方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證以及相關(guān)完稅憑證作為稅前扣除憑證。并保存好收款人的相關(guān)合同、收款憑證和付款憑證，以備日后參考。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查時(shí)有疑問的，可以要求其提供境外公證員或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)。

18.稅收法律法規(guī)對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除有特別規(guī)定或者要求的，按照其規(guī)定或者要求扣除。

如扣除R&D費(fèi)用，委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展R&D活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)，以R&D活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除的基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)出具個(gè)人發(fā)票等有效憑證加計(jì)扣除。

19.對(duì)于已簽訂廣告和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，一方可以收取(部分或全部)另一方發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用，不超過另一方當(dāng)年銷售(業(yè)務(wù))收入稅前扣除限額的比例，也可以不計(jì)入企業(yè)廣告和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用稅前扣除限額，但必須按協(xié)議規(guī)定提供并收取分?jǐn)倕f(xié)議。

20.企業(yè)及其他企業(yè)(含關(guān)聯(lián)企業(yè))和個(gè)人在境內(nèi)接受增值稅應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用，按照獨(dú)立交易原則分?jǐn)?。?duì)外共享的企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用發(fā)票和分割票據(jù)作為稅前扣除憑證，共同接受增值稅應(yīng)稅服務(wù)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用企業(yè)開具的分割票據(jù)作為稅前扣除憑證。

21.企業(yè)與其他企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))和個(gè)人共同接受境內(nèi)非增值稅應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用，采用分?jǐn)偡绞降?，分?jǐn)偟酵獠康钠髽I(yè)將發(fā)票、分單以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證，其他共同接受非增值稅應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)將企業(yè)開具的分單作為稅前扣除憑證。

22.企業(yè)自制的材料成本核算表(入庫(kù)單、請(qǐng)購(gòu)單、消耗匯總表等))，資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費(fèi)用歸集分配表、產(chǎn)品成本計(jì)算表、支付員工工資的工資表、出差津貼、交通津貼、通訊津貼單據(jù)等能夠直觀反映成本分?jǐn)偟挠?jì)算依據(jù)和發(fā)生過程的內(nèi)部憑證。

23.境內(nèi)居民企業(yè)按照企業(yè)或者個(gè)人投資的技術(shù)成果評(píng)估值入賬，并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除的，提供技術(shù)成果相關(guān)證明或者證明材料、技術(shù)成果投資協(xié)議、技術(shù)成果評(píng)估報(bào)告等。

24.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他合法有效的證明。

稅前扣除及相關(guān)憑證的特別規(guī)定。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)保存與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、支付憑證等，以備日后查閱，從而確認(rèn)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

即使部分專項(xiàng)支出達(dá)到規(guī)定比例，已取得有效證明，但仍不能扣除。例如，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，即使取得有效的扣除憑證，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)也不得扣除。企業(yè)向有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)支付的發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)和傭金，不得在稅前扣除。將不征稅收入用于支出所發(fā)生的費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除；用于支出的不征稅收入形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊和攤銷，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。