近日，為加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，中華人民共和國國家稅務總局發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》《中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第28號》，自2021年7月1日起施行。作為一項重要的所得稅管理政策，該文件將對納稅人的工作產(chǎn)生重大影響。
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第五條規(guī)定，企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，應當取得企業(yè)所得稅稅前扣除憑證(以下簡稱“稅前扣除憑證”)作為扣除相關(guān)費用的依據(jù)。
如今，經(jīng)濟業(yè)務和管理方式的多樣化，以及商品和服務的廣泛采購渠道，注定了企業(yè)稅前扣除憑證的多樣化，包括國內(nèi)和海外來源的差異。
根據(jù)稅前扣除憑證的來源，可以分為外部憑證和內(nèi)部憑證。外部憑證是指企業(yè)在開展經(jīng)營活動等事項時，由其他單位和個人開具的發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票、電子發(fā)票和稅務機關(guān)開具的發(fā)票)、財務票據(jù)、完稅憑證、分割票據(jù)和收據(jù)。內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國家會計法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，在發(fā)生費用時，為核算費用(成本、費用、損失和其他費用)而填制的原始會計憑證。
從中國取得的外部稅前扣除憑證，根據(jù)對應項目是否屬于增值稅應稅范圍，可分為應稅項目憑證和非應稅項目憑證。
企業(yè)發(fā)生應稅項目費用，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人的，取得企業(yè)開具的發(fā)票作為有效抵扣憑證。應稅項目支出，是指企業(yè)用于購買貨物或者加工、修理修配勞務(以下簡稱“增值稅應稅勞務”)、勞務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)等增值稅應稅項目的支出。
企業(yè)發(fā)生的非應稅項目支出，如果對方是單位，則使用對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證(具體情況下也可以使用發(fā)票)作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
常見的稅前扣除憑證。
1.購買貨物、增值稅應稅勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)時，支付給境內(nèi)企業(yè)或個人的應稅項目，應由符合要求的企業(yè)或個人開具發(fā)票(稅務機關(guān)代開)。
2.向國內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，并開具符合要求的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購企業(yè)自行開具符合要求的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
3.非金融企業(yè)實際發(fā)生的對外貸款利息，按不同情況處理:
(一)向金融企業(yè)借款發(fā)生的利息費用，以及金融企業(yè)出具的符合要求的發(fā)票。
(2)向非金融企業(yè)或個人借款發(fā)生的利息支出，必須取得符合要求的付款憑證和發(fā)票，并輔以借款合同(協(xié)議)；首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)同期同類貸款利率說明”。
(三)向金融企業(yè)或非金融企業(yè)借款支付的融資服務費、融資咨詢費、投融資咨詢費、手續(xù)費和咨詢費，應當取得符合要求的發(fā)票。
(4)在符合要求的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，資金使用者支付給企業(yè)集團或企業(yè)集團內(nèi)核心企業(yè)及集團財務公司(統(tǒng)一借款人)的利息，應取得符合要求的統(tǒng)一借款人開具的免稅發(fā)票。
4.中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分公司)印制的用于支付高鐵等鐵路運輸費用的鐵路票據(jù)(如高鐵票)，屬于中華人民共和國國家稅務總局另行規(guī)定的開具應稅項目發(fā)票的票據(jù)，可作為稅前扣除憑證。
5.出租人對企業(yè)出租(含企業(yè)作為單一承租人)辦公、生產(chǎn)用房發(fā)生的水、電、氣、空調(diào)、暖氣、通訊線路、有線電視、互聯(lián)網(wǎng)等資產(chǎn)費用開具發(fā)票作為應稅項目的，以出租人開具的符合要求的發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租人采用分攤方式的，以出租人出具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。
6.發(fā)生的應稅項目，如果收款人為依法無需辦理稅務登記的單位或從事小規(guī)模零星業(yè)務的個人(銷售金額未超過增值稅起征點)，以稅務機關(guān)開具的發(fā)票或收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款人名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。
7.繳納政府性基金和行政事業(yè)性收費，收取部門開具的財政票據(jù)。
8.繳納可以稅前扣除的各種稅(費)，以及稅務機關(guān)出具的完稅證明或表格形式的完稅證明。
9.撥付工會經(jīng)費，上級和基層工會組織出具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)。
10 .支付土地出讓金，收取土地出讓金的機關(guān)出具的財務票據(jù)。
11 .繳納社會保險費，征收機關(guān)出具的財政票據(jù)(社會保險費專用收據(jù)或票據(jù))。
12 .繳存住房公積金的，住房公積金匯繳(補充)繳費憑證和銀行轉(zhuǎn)賬憑證由代收機構(gòu)蓋章。
13.公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門為合法公益事業(yè)進行的捐贈，財政部門監(jiān)管的捐贈票據(jù)，如公益單位接受捐贈的統(tǒng)一收據(jù)等。
企業(yè)實施股權(quán)捐贈時，應當以其股權(quán)的歷史成本確定捐贈金額，并按照股權(quán)的歷史成本取得接受股權(quán)捐贈的公益社會組織出具的捐贈票據(jù)。
14.廣州注冊醫(yī)藥科技公司營業(yè)部或其他部門收取的允許扣除的費用和款項，收款部門出具的收款憑證和付款憑證(如工會經(jīng)費收款憑證)等。
15.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除，按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(中華人民共和國國家稅務總局公告2011年第25號)執(zhí)行相關(guān)稅前扣除憑證。
16.對于違約金、補償費、解除(解聘)勞動合同補償金、拆遷補償費等非應稅項目。、加蓋收款人印章的收據(jù)或收款人簽字的收據(jù)、收據(jù)或簽字花名冊等。，須附合同(如拆遷補償合同)及許可證復印件或收款人或個人身份證明作為輔助證明。
17.向境外單位或者個人購買境外商品或者服務支付的款項，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證以及相關(guān)完稅憑證作為稅前扣除憑證。并保存好收款人的相關(guān)合同、收款憑證和付款憑證，以備日后參考。稅務機關(guān)在審查時有疑問的，可以要求其提供境外公證員或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務機關(guān)審查批準。
18.稅收法律法規(guī)對企業(yè)所得稅稅前扣除有特別規(guī)定或者要求的，按照其規(guī)定或者要求扣除。
如扣除R&D費用，委托外部機構(gòu)或個人開展R&D活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時，以R&D活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除的基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應出具個人發(fā)票等有效憑證加計扣除。
19.對于已簽訂廣告和業(yè)務推廣費用分攤協(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，一方可以收取(部分或全部)另一方發(fā)生的廣告和業(yè)務推廣費用，不超過另一方當年銷售(業(yè)務)收入稅前扣除限額的比例，也可以不計入企業(yè)廣告和業(yè)務推廣費用稅前扣除限額，但必須按協(xié)議規(guī)定提供并收取分攤協(xié)議。
20.企業(yè)及其他企業(yè)(含關(guān)聯(lián)企業(yè))和個人在境內(nèi)接受增值稅應稅服務發(fā)生的費用，按照獨立交易原則分攤。對外共享的企業(yè)應當使用發(fā)票和分割票據(jù)作為稅前扣除憑證，共同接受增值稅應稅服務的其他企業(yè)應當使用企業(yè)開具的分割票據(jù)作為稅前扣除憑證。
21.企業(yè)與其他企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))和個人共同接受境內(nèi)非增值稅應稅服務發(fā)生的費用，采用分攤方式的，分攤到外部的企業(yè)將發(fā)票、分單以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證，其他共同接受非增值稅應稅服務的企業(yè)將企業(yè)開具的分單作為稅前扣除憑證。
22.企業(yè)自制的材料成本核算表(入庫單、請購單、消耗匯總表等))，資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費用歸集分配表、產(chǎn)品成本計算表、支付員工工資的工資表、出差津貼、交通津貼、通訊津貼單據(jù)等能夠直觀反映成本分攤的計算依據(jù)和發(fā)生過程的內(nèi)部憑證。
23.境內(nèi)居民企業(yè)按照企業(yè)或者個人投資的技術(shù)成果評估值入賬，并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除的，提供技術(shù)成果相關(guān)證明或者證明材料、技術(shù)成果投資協(xié)議、技術(shù)成果評估報告等。
24.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他合法有效的證明。
稅前扣除及相關(guān)憑證的特別規(guī)定。
企業(yè)應當保存與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、支付憑證等，以備日后查閱，從而確認稅前扣除憑證的真實性。
即使部分專項支出達到規(guī)定比例，已取得有效證明，但仍不能扣除。例如，煙草企業(yè)的煙草廣告費、業(yè)務宣傳費，即使取得有效的扣除憑證，在計算應納稅所得額時也不得扣除。企業(yè)向有關(guān)證券承銷機構(gòu)支付的發(fā)行股票的手續(xù)費和傭金，不得在稅前扣除。將不征稅收入用于支出所發(fā)生的費用，在計算應納稅所得額時，不得扣除；用于支出的不征稅收入形成的資產(chǎn)，其計算的折舊和攤銷，在計算應納稅所得額時不得扣除。
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