近期，坊間傳聞稅務(wù)總局將針對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的核定征收問題將出臺(tái)相應(yīng)的政策文件，但遲遲未見正式的文件出臺(tái)。

10月8日，深圳市稅務(wù)局針對(duì)這個(gè)問題的一則答復(fù)，表明了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于核定征收問題的態(tài)度，即有兩種情況必須由核定改為查賬：

※ 1. 增值稅一般納稅人的；

※ 2. 當(dāng)年或上一年收入總額超過500萬元的。

因此，我們提醒存在如上兩種情形中任意一種的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，在新的征管環(huán)境下，個(gè)人所得稅的征收方式即將發(fā)生變化。

一、核定征收與查賬征收的區(qū)別？

1、核定征收：

核定征收主要是指由于納稅人會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者計(jì)稅依據(jù)明顯偏低等其他原因，難以確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法采用合理的方法，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查實(shí)核定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收稅款的征收方式。

2、查賬征收：

查賬征收也稱“查賬計(jì)征”或“自報(bào)查賬”。納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)根據(jù)自己的財(cái)務(wù)報(bào)表或經(jīng)營(yíng)情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)其營(yíng)業(yè)額和所得額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，先開繳款書，由納稅人限期向當(dāng)?shù)卮斫饚?kù)的銀行繳納稅款。

這種征收方式適用于賬簿、憑證、財(cái)務(wù)核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實(shí)核算，反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。

二、什么是個(gè)人所得稅核定征收？

個(gè)人所得稅的核定征收主要有三種，分別是定期定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。

四、提醒：注冊(cè)“個(gè)獨(dú)”核定征收風(fēng)險(xiǎn)大！

1、利用核定征收的“空殼公司”虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)大

例如，增值稅一般納稅人A公司，為了減少企業(yè)所得稅，專門在稅收洼地成立了一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)B給A公司開具費(fèi)用發(fā)票。B企業(yè)利用核定征收的優(yōu)惠政策，個(gè)人所得稅稅負(fù)較低，但A公司利潤(rùn)大幅下降，企業(yè)所得稅大幅下降。

B公司享受優(yōu)惠政策但沒有實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)，而且涉及虛開發(fā)票，風(fēng)險(xiǎn)非常大！

2、利用核定征收的“空殼公司”轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)大

例如，增值稅一般納稅人A公司，為了減少企業(yè)所得稅，專門在稅收洼地成立了一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。A公司將貨物以較低的價(jià)格銷售給B公司，B公司再按照正常價(jià)格銷售給客戶。B企業(yè)利用核定征收的優(yōu)惠政策，個(gè)人所得稅稅負(fù)較低，而A公司由于銷售收入下降，企業(yè)所得稅大幅下降。

A、B公司之間的關(guān)聯(lián)交易缺乏商業(yè)目的，屬于有意偷逃稅款，面臨被納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)！

3、高管注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)籌劃工資風(fēng)險(xiǎn)大

例如，甲是A公司的高管，年薪較高，適用45%的個(gè)人所得稅稅率。為了降低稅負(fù)，甲成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，給A公司開具發(fā)票收取咨詢費(fèi)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)可申請(qǐng)核定征收，稅負(fù)較低，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

若甲依然為A公司員工，則甲成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)給A公司開具發(fā)票可能涉及到虛開發(fā)票，若甲和A公司解除了勞動(dòng)合同，只有服務(wù)協(xié)議，那么甲實(shí)質(zhì)上作為勞動(dòng)者的權(quán)益將無法保障，也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

4、注意核定征收對(duì)稅收優(yōu)惠的影響

一些情況選擇核定征收不會(huì)影響稅收優(yōu)惠的享受，例如核定征收的企業(yè)也可以享受一小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

但對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅等需要單獨(dú)核算的稅收優(yōu)惠，則不能夠享受，這也是企業(yè)選擇核定征收時(shí)要考慮的因素。

五、通過委托代征平臺(tái)，個(gè)稅核定征收無憂

我們知道，在現(xiàn)實(shí)中，個(gè)人開票——尤其是專票，簡(jiǎn)直不要太難。不少企業(yè)在支付個(gè)人居間、返傭、分紅、兼職費(fèi)用的過程中，存在大量的無票支出，對(duì)于個(gè)稅也難以實(shí)現(xiàn)代扣代繳。這時(shí)，就可以通過委托代征平臺(tái)實(shí)現(xiàn)合規(guī)稅務(wù)籌劃。

一個(gè)合規(guī)的委托代征平臺(tái)先要獲取官方“委托代征資質(zhì)”才能進(jìn)行委托代征。平臺(tái)按照資質(zhì)證書上規(guī)定的代征稅種、稅率，在資質(zhì)有效期內(nèi)進(jìn)行代征代繳。

目前，包括天津、三水、惠城區(qū)、惠城、坪山新區(qū)、海珠、珠海市、惠陽區(qū)、香洲區(qū)、光明區(qū)、南山區(qū)等在內(nèi)的十多個(gè)省市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)已授權(quán)多家企業(yè)開展委托代征個(gè)稅業(yè)務(wù)，如薪動(dòng)財(cái)稅在全國(guó)就有多家稅源地，具有官方委托代征資質(zhì)。

（法律依據(jù)：早在2013年5月10日稅務(wù)總局就發(fā)布了《委托代征管理辦法》。所謂委托代征，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡(jiǎn)便征收、強(qiáng)化管理、依法委托的原則和有關(guān)規(guī)定，委托有關(guān)單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。）

這個(gè)模式中，如果該委托代征平臺(tái)具有優(yōu)惠稅源地官方稅務(wù)局授權(quán)的委托代征資質(zhì)，那么該平臺(tái)本身，可就以按照比較低的稅點(diǎn)實(shí)現(xiàn)個(gè)稅核定征收，不僅可以選擇取得普票來實(shí)現(xiàn)查賬征收下的所得稅稅前扣除，還可以選擇專票來實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的完整性，這種模式合理合法合規(guī)。

取得普票來實(shí)現(xiàn)查賬征收下的所得稅稅前扣除

取得專票來完善增值稅抵扣鏈

因此，相比個(gè)獨(dú)模式的限制性、風(fēng)險(xiǎn)性，基于委托代征的財(cái)稅平臺(tái)，可以合規(guī)無憂實(shí)現(xiàn)核定征收。

1、核定征收：

核定征收主要是指由于納稅人會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者計(jì)稅依據(jù)明顯偏低等其他原因，難以確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法采用合理的方法，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查實(shí)核定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收稅款的征收方式。

2、查賬征收：

查賬征收也稱“查賬計(jì)征”或“自報(bào)查賬”。納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)根據(jù)自己的財(cái)務(wù)報(bào)表或經(jīng)營(yíng)情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)其營(yíng)業(yè)額和所得額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，先開繳款書，由納稅人限期向當(dāng)?shù)卮斫饚?kù)的銀行繳納稅款。

這種征收方式適用于賬簿、憑證、財(cái)務(wù)核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實(shí)核算，反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。

二、什么是個(gè)人所得稅核定征收？

個(gè)人所得稅的核定征收主要有三種，分別是定期定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。

四、提醒：注冊(cè)“個(gè)獨(dú)”核定征收風(fēng)險(xiǎn)大！

1、利用核定征收的“空殼公司”虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)大

例如，增值稅一般納稅人A公司，為了減少企業(yè)所得稅，專門在稅收洼地成立了一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)B給A公司開具費(fèi)用發(fā)票。B企業(yè)利用核定征收的優(yōu)惠政策，個(gè)人所得稅稅負(fù)較低，但A公司利潤(rùn)大幅下降，企業(yè)所得稅大幅下降。

B公司享受優(yōu)惠政策但沒有實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)，而且涉及虛開發(fā)票，風(fēng)險(xiǎn)非常大！

2、利用核定征收的“空殼公司”轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)大

例如，增值稅一般納稅人A公司，為了減少企業(yè)所得稅，專門在稅收洼地成立了一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。A公司將貨物以較低的價(jià)格銷售給B公司，B公司再按照正常價(jià)格銷售給客戶。B企業(yè)利用核定征收的優(yōu)惠政策，個(gè)人所得稅稅負(fù)較低，而A公司由于銷售收入下降，企業(yè)所得稅大幅下降。

A、B公司之間的關(guān)聯(lián)交易缺乏商業(yè)目的，屬于有意偷逃稅款，面臨被納稅調(diào)整深圳注冊(cè)公司多久下來的風(fēng)險(xiǎn)！

3、高管注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)籌劃工資風(fēng)險(xiǎn)大

例如，甲是A公司的高管，年薪較高，適用45%的個(gè)人所得稅稅率。為了降低稅負(fù)，甲成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，給A公司開具發(fā)票收取咨詢費(fèi)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)可申請(qǐng)核定征收，稅負(fù)較低，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

4、注意核定征收對(duì)稅收優(yōu)惠的影響

一些情況選擇核定征收不會(huì)影響稅收優(yōu)惠的享受，例如核定征收的企業(yè)也可以享受一小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

但對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅等需要單獨(dú)核算的稅收優(yōu)惠，則不能夠享受，這也是企業(yè)選擇核定征收時(shí)要考慮的因素。

五、通過委托代征平臺(tái)，個(gè)稅核定征收無憂

我們知道，在現(xiàn)實(shí)中，個(gè)人開票——尤其是專票，簡(jiǎn)直不要太難。不少企業(yè)在支付個(gè)人居間、返傭、分紅、兼職費(fèi)用的過程中，存在大量的無票支出，對(duì)于個(gè)稅也難以實(shí)現(xiàn)代扣代繳。這時(shí)，就可以通過委托代征平臺(tái)實(shí)現(xiàn)合規(guī)稅務(wù)籌劃。

一個(gè)合規(guī)的委托代征平臺(tái)先要獲取官方“委托代征資質(zhì)”才能進(jìn)行委托代征。平臺(tái)按照資質(zhì)證書上規(guī)定的代征稅種、稅率，在資質(zhì)有效期內(nèi)進(jìn)行代征代繳。

目前，包括天津、三水、惠城區(qū)、惠城、坪山新區(qū)、海珠、珠海市、惠陽區(qū)、香洲區(qū)、光明區(qū)、南山區(qū)等在內(nèi)的十多個(gè)省市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)已授權(quán)多家企業(yè)開展委托代征個(gè)稅業(yè)務(wù)，如薪動(dòng)財(cái)稅在全國(guó)就有多家稅源地，具有官方委托代征資質(zhì)。

（法律依據(jù)：早在2013年5月10日稅務(wù)總局就發(fā)布了《委托代征管理辦法》。所謂委托代征，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡(jiǎn)便征收、強(qiáng)化管理、依法委托的原則和有關(guān)規(guī)定，委托有關(guān)單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。）

這個(gè)模式中，如果該委托代征平臺(tái)具有優(yōu)惠稅源地官方稅務(wù)局授權(quán)的委托代征資質(zhì)，那么該平臺(tái)本身，可就以按照比較低的稅點(diǎn)實(shí)現(xiàn)個(gè)稅核定征收，不僅可以選擇取得普票來實(shí)現(xiàn)查賬征收下的所得稅稅前扣除，還可以選擇專票來實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的完整性，這種模式合理合法合規(guī)。

取得普票來實(shí)現(xiàn)查賬征收下的所得稅稅前扣除

取得專票來完善增值稅抵扣鏈

因此，相比個(gè)獨(dú)模式的限制性、風(fēng)險(xiǎn)性，基于委托代征的財(cái)稅平臺(tái)，可以合規(guī)無憂實(shí)現(xiàn)核定征收。