如何申報個人所得稅，取得境外所得？根據(jù)規(guī)定，個人所得稅的納稅人分為居民個人和非居民個人，由他們承擔不同的納稅義務。在中國境內(nèi)外有住所的居民個人取得的所得，應當繳納個人所得稅。
下面，我們將以問答的形式來了解個人在國外獲得的相關知識。
1.在海外繳納的個人所得稅是多少？
答：在境外繳納的個人所得稅稅額，是指居民從中國境外取得的所得，按照所得來源國(地區(qū))的法律規(guī)定，應當繳納并已實際繳納的所得稅稅額。
2.如何判斷一筆收入是否屬于境外收入？
答：個人取得以下幾類所得的，為境外所得：
一是在中國境外提供勞務取得的所得，如受雇、履約等。比如張先生被單位派往德國工作2年，在德國工作期間獲得的工資薪金；
二是中國境外企業(yè)和其他組織支付和承擔的報酬。如李先生在英國某權(quán)威期刊發(fā)表學術(shù)論文，該期刊向李先生支付稿酬；
三是許可各種特許權(quán)在中國境外使用所取得的收入，如趙先生持有某項專利技術(shù)，允許自己的專利權(quán)在加拿大使用所取得的特許權(quán)使用費；
四是在中國境外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的所得，如周女士在美國從事經(jīng)營活動取得的經(jīng)營所得；
5.從中國境外企業(yè)、其他組織和非居民個人取得的利息、股息、紅利所得，如持有馬來西亞企業(yè)股份的宋先生從該企業(yè)取得的股息、紅利所得；
(六)將財產(chǎn)出租給承租人在境外使用取得的所得，如楊先生在新加坡將汽車出租給他人使用取得的租金；
7.轉(zhuǎn)讓位于中國境外的不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓投資于中國境外的企業(yè)和其他組織形成的股票、股權(quán)及其他權(quán)益性資產(chǎn)(以下簡稱股權(quán)性資產(chǎn))、轉(zhuǎn)讓中國境外的其他財產(chǎn)取得的收入，如鄭先生轉(zhuǎn)讓其持有的荷蘭企業(yè)股權(quán)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；
8.中國境外的企業(yè)、其他組織和非居民個人支付和承擔的意外收入，如韓女士在美國購買體育彩票獲得的獎金；
9.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他收入。
需要注意的是，在個人轉(zhuǎn)讓投資于中國境外企業(yè)或者其他組織形成的權(quán)益性資產(chǎn)的情況下，如果在轉(zhuǎn)讓前連續(xù)36個月內(nèi)的任何時間點，被投資企業(yè)或者其他組織資產(chǎn)公允價值的50%以上直接或者間接來自于位于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)，則該權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得的收入為來自中國境內(nèi)的收入。在國際上，對這類情況下的國內(nèi)所得征稅是國際慣例，在我國簽署的稅收協(xié)定、OECD稅收協(xié)定范本、聯(lián)合國稅收協(xié)定范本中都有規(guī)定。
3.居民個人取得境內(nèi)、境外所得應納稅額如何計算？
答：居民個人境內(nèi)外所得應納稅額的計算規(guī)則是：
一是居民個人從中國境外取得的綜合所得(包括薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得)，應當與境內(nèi)綜合所得合并計算應納稅額；
二是居民個人從中國境外取得的所得，應與在境內(nèi)經(jīng)營所得合并計算應納稅額。
3.利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，中國境外居民個人的偶然所得，不與境內(nèi)所得合并計算，分別計算應納稅額。
需要注意的是，居民個人在計算應納稅額時，可以依法享受個人所得稅優(yōu)惠政策，按照中國稅法的有關規(guī)定計算其應納稅額。同時，居民個人境外經(jīng)營所得，按照個人所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定計算的虧損，不得沖減其境內(nèi)經(jīng)營所得的利潤，與境內(nèi)經(jīng)營所得的計算規(guī)則一致。
4.居民個人取得境外所得，境外所得信用額度應如何計算？
答：我國居民個人的境外所得應納稅額，應當按照我國國內(nèi)稅法的有關規(guī)定計算。在計算信用額度時，采用“不國別逐項”的原則，分為以下三個步驟：
第一步：按照綜合所得、經(jīng)營所得和其他分類所得對應的計稅方法，計算居民個人一年的全部境內(nèi)外所得的應納稅額；
第二步：計算某類所得在境外國家(地區(qū))的信用額度。例如，根據(jù)A國的海外收入類型和金額，計算其信用額度如下：
(1)對于綜合所得，按照A國綜合所得占全部境內(nèi)外綜合所得的比例計算A國綜合所得信用額度；其中，在按照《關于境外所得有關個人所得稅政策的公告》(財政部、國家稅務總局公告2020年第3號)第三條第一項中的公式計算綜合所得應納稅額時，納稅人取得年度一次性獎金、股權(quán)激勵等依法單獨計稅的所得的，應當按照稅法規(guī)定單獨計算該項所得的應納稅額， 然后加上依法計算的應納稅額的綜合所得，需要共同納稅，這樣就可以得到境內(nèi)和境外的綜合所得。
(二)對業(yè)務收入，先按上述公告第二條的規(guī)定計算來自A國居民個人的應納稅所得額，再按該項業(yè)務收入應納稅所得額占全部境內(nèi)外業(yè)務收入的比例計算來自A國業(yè)務收入的抵免限額；
(三)利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等其他分類所得，按照A國所有其他分類所得分別計算的應納稅額，累加作為A國其他分類所得的抵免限額.
第三步：上述來源于外國(地區(qū))的信用額度之和為來源于一個國家(地區(qū))的信用額度。
舉個例子
：居民個人張先生某納稅年度從國內(nèi)取得工資薪金收入30萬元，取得來源于B國的工資薪金收入折合成人民幣20萬元，張先生該年度內(nèi)無其他應稅所得。假定其可以扣除的基本減除費用為6萬元，可以扣除的專項扣除為3萬元，可以扣除的專項附加扣除為4萬元。張先生就其從B國取得的工資薪金收入在B國繳納的個人所得稅為6萬元。假定不考慮其國內(nèi)工資薪金的預扣預繳情況和稅收協(xié)定因素。
(1)張先生該年度全部境內(nèi)、境外綜合所得應納稅所得額=(300000+200000-60000-30000-40000)=370000（元）
(2)張先生該年度按照國內(nèi)稅法規(guī)定計算的境內(nèi)、境外綜合所得應納稅額=370000×25%-31920=60580（元）
(3)張先生可以抵免的B國稅款的抵免限額=60580×[200000/(300000+200000)]=24232（元）。
由于張先生在B國實際繳納個人所得稅款為60000元，大于可以抵免的境外所得抵免限額24232元，因此張先生在次年綜合所得年度匯算時可抵免24232元，尚未抵免的35768元可在接下來的5年內(nèi)在申報從B國取得的境外所得時結(jié)轉(zhuǎn)補扣。
5. 居民個人在境外繳納的稅款是否都可以進行抵免？
答：個人所得稅法之所以規(guī)定居民個人在境外繳納的所得稅稅款可以抵免，主要是為了解決重復征稅問題，因此除國際通行的稅收饒讓可以抵免等特殊情況外，僅限于居民個人在境外應當繳納且已經(jīng)實際繳納的稅款。根據(jù)國際通行慣例，居民個人稅收抵免的主要原則為：
一是居民個人繳納的稅款屬于依照境外國家(地區(qū))稅收法律規(guī)定應當繳納的稅款；
二是居民個人繳納的屬于個人應繳納的所得稅性質(zhì)的稅款，不拘泥于名稱，這主要是因為在不同的國家對于個人所得稅的稱呼有所不同，比如荷蘭對工資薪金單獨征收“工薪稅”；
三是限于居民個人在境外已實際繳納的稅款。
同時，為保護我國的正當稅收利益，在借鑒國際慣例的基礎上，以下情形屬于不能抵免范圍：
一是屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅額；
二是按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定，內(nèi)地和香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排規(guī)定不應征收的境外所得稅稅額；
三是因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；
四是境外所得稅納稅人或者其利害關系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪睿晃迨前凑罩袊惙ㄒ?guī)定免稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款。
6. 在某國繳納的個稅稅款高于計算出的抵免限額，沒抵免的部分怎么辦？
答：對于居民個人因取得境外所得而在境外實際繳納的所得稅款，應按照取得所得的年度區(qū)分國家(地區(qū))在抵免限額內(nèi)據(jù)實抵免，超過抵免限額的部分可在以后連續(xù)5年內(nèi)繼續(xù)從該國所得的應納稅額中抵免。
7. 居民個人在計算抵免中是否適用稅收饒讓規(guī)定？
答：我國與部分國家(地區(qū))簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定有稅收饒讓抵免規(guī)定。根據(jù)國際通行慣例和政策規(guī)定，居民個人從與我國簽訂稅收協(xié)定的國家取得所得，并按該國稅收法律享受了免稅或減稅待遇的，如果該所得已享受的免稅或減稅數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應視同已繳稅額在我國應納稅額中抵免，則居民個人可按照視同已繳稅額按規(guī)定享受稅收抵免。
8. 居民個人應該什么時候申報辦理境外所得稅款抵免？
答：考慮到居民個人可能在一個納稅年度中從境外取得多項所得，在取得后即申報不僅增加了納稅人的申報負擔，納稅人也難以及時從境外稅務機關取得有關納稅憑證，因此按照個人所得稅法規(guī)定，取得境外所得的居民個人應在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)進行申報并辦理抵免。
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