企業(yè)所得稅是企業(yè)非常重要的稅種，涉及的項目很多。我們需要我們的財務人員進行經(jīng)常性的核算，那么你知道企業(yè)所得稅有一些簡單的計算方法嗎？使用這些簡單的計算方法可以大大提高我們的工作效率，這樣我們在季報和年報的時候就不會著急了。今天，邊肖為大家整理了企業(yè)獲得的計算方法的相關內(nèi)容。讓我們一起了解他們。
一、扣除項目。
企業(yè)所得稅法定扣除項目是企業(yè)所得稅應納稅所得額的確定項目。企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)的應納稅所得額，是指企業(yè)的成本、費用、損失和允許扣除的項目的金額減去企業(yè)的全部收入。
成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供服務而發(fā)生的直接費用和間接費用。費用，是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供服務發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用。
虧損是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損和投資損失。此外，在計算企業(yè)應納稅所得額時，納稅人的財務會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應當按照稅收規(guī)定進行調(diào)整。
企業(yè)所得稅的法定扣除項目除了成本、費用和損失外，還規(guī)定了一些需要根據(jù)稅收規(guī)定進行調(diào)整的扣除項目。
主要包括以下內(nèi)容:
1.利息支出的扣除。生產(chǎn)經(jīng)營期間，納稅人向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生額扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類同期貸款利率計算的金額，可以扣除。
2.應納稅工資的扣除。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的合理工資薪金應當據(jù)實扣除，這意味著國內(nèi)企業(yè)實行多年的計稅工資制將被取消，國內(nèi)企業(yè)的負擔將得到有效減輕。
但允許據(jù)實扣除的工資薪金必須“合理”，明顯不合理的不予扣除。今后，國家稅務總局將通過制定與《實施條例》相配套的《工資扣除管理辦法》，明確“合理”。
3.在職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費方面，《實施條例》繼續(xù)保持以前的扣除標準(提取比例分別為14%、2%、2.5%)，但將“應納稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除金額相應增加。
職工教育經(jīng)費方面，為鼓勵企業(yè)加強對職工教育的投入和落實條例，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中不超過工資薪金總額2.5%的部分，可以扣除；超出部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
4.捐贈扣除。允許扣除年度會計利潤12%以內(nèi)的納稅人公益性和救濟性捐贈。超過12%的不得扣除。
5.扣除業(yè)務招待費。企業(yè)招待費是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營的合理需要而發(fā)生的社會娛樂費用。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費，由提供準確記錄或者憑證的納稅人在下列限額內(nèi)扣除。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條進一步明確，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的招待費，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè)收入)的5‰，也就是說稅法采用“兩證合一”的方法。
一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費只允許60%，這是為了區(qū)分業(yè)務招待費中的業(yè)務招待費和個人消費。通過設計統(tǒng)一的比例，去除了業(yè)務招待費中的個人消費部分。
另一方面，最高扣除額以當年銷售(營業(yè))收入的5‰為限，用于防止部分企業(yè)為了不增加40%的業(yè)務招待費，多使用餐費發(fā)票甚至虛開發(fā)票沖抵業(yè)務招待費。
6.扣除職工養(yǎng)老基金和失業(yè)保險基金。在省級稅務機關核定的比例和基數(shù)內(nèi)計算應納稅所得額時，允許扣除職工養(yǎng)老保險基金和失業(yè)保險基金。
7.扣除殘疾人保障基金。納稅人按照當?shù)卣?guī)定上繳的殘疾人保障基金，準予在計算應納稅所得額時扣除。
8.扣除財產(chǎn)和運輸保險費。納稅人支付的財產(chǎn)。運輸保險費在計稅時允許扣除。但保險公司給予納稅人的無償優(yōu)待，應計入企業(yè)應納稅所得額。
9.扣除固定資產(chǎn)租賃費。納稅人以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)的租賃費，可以直接在稅前扣除；以融資租賃方式出租的固定資產(chǎn)，其租賃費不直接在稅前扣除，而是在租賃費中扣除利息費用。手續(xù)費可以在付款時直接扣除。
10.呆賬準備、壞賬準備和商品折扣準備的扣除。納稅人提取的呆賬準備和壞賬準備，在計算應納稅所得額時允許扣除。提取標準暫按財務制度執(zhí)行。納稅人提取的商品降價準備金允許在計稅時扣除。
11.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用扣除。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出，是指轉(zhuǎn)讓、出售固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費用等支出。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的支出，準予在計稅時扣除。
12、固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失扣除。納稅人應提供因盤虧、毀損、報廢等造成固定資產(chǎn)凈損失的存貨資料，經(jīng)主管稅務機關審核后予以扣除。
這里所說的凈虧損不包括企業(yè)固定資產(chǎn)的收入。納稅人應提供流動資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢造成的凈損失的存貨資料，經(jīng)主管稅務機關審核后，可在稅前扣除。
13、總行管理費扣除。納稅人向總公司繳納的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關的管理費，應當提供總公司出具的管理費征收范圍、定額、分配依據(jù)和辦法的證明文件，經(jīng)主管稅務機關審核同意后予以扣除。
14.債務利息收入的扣除。納稅人購買債務利息所得不計入應納稅所得額。
15.扣除其他收入。包括各種財政補貼收入、調(diào)減或退還的流轉(zhuǎn)稅，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定的指定用途，不得計入應納稅所得額外，其余部分應并入企業(yè)應納稅所得額計算納稅。
16.損失賠償?shù)目鄢＜{稅人發(fā)生的年度損失可以用下一年度的收入彌補。下一納稅年度收入不足的，可以逐年補足，但最長期限不得超過5年。
二是不得扣除。
計算應納稅所得額時，不得扣除下列費用:
1.資本支出。指納稅人用于購買、建造固定資產(chǎn)和對外投資的支出。企業(yè)的資本性支出不得直接在稅前扣除，應當采用折舊的方法逐步攤銷。
2、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和開發(fā)支出。指納稅人自行購買無形資產(chǎn)和開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的費用。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和開發(fā)支出不得直接扣除，應當在受益期內(nèi)分期攤銷。
3.資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值準備不得在稅前扣除。其他資產(chǎn)計提的減值準備，在轉(zhuǎn)化為重大損失之前，不允許稅前扣除。
4.對非法經(jīng)營和沒收財產(chǎn)損失的處罰。納稅人違反國家法律。有關部門的罰款和沒收財產(chǎn)的損失不得扣除。
5.各種稅收的滯納金、罰款和罰金。納稅人違反國家稅收法律、法規(guī)，由稅務機關征收的滯納金、罰款，司法部門征收的罰款，以及上述罰款以外的各種罰款，不得在稅前扣除。
6、自然災害或事故損失有賠償。納稅人發(fā)生自然災害或者意外事故，保險公司支付的賠償金不得稅前扣除。
7.超出國家允許扣除范圍的公益性、救濟性捐贈和非公益性、救濟性捐贈。納稅人用于非公益事業(yè)和救濟的捐贈，以及超過年度利潤總額12%的捐贈，不得扣除。
8.各種贊助費用。
9.與收入無關的其他費用。
非股權支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的簡單計算。
根據(jù)相關規(guī)定，在企業(yè)重組的特殊稅務處理下，交易中進行股權支付時，暫不確認相關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入或損失，當期非股權支付應確認相應的轉(zhuǎn)讓收入或資產(chǎn)損失。
例:A公司共有1億股。為了未來更好的發(fā)展，80%的股份將被B公司收購，成為B公司的子公司..假設A公司每股資產(chǎn)計稅基礎為8元，每股資產(chǎn)公允價值為10元。購買對價中，B公司以股權形式支付7.2億元，銀行存款8000萬元。
一般計算方法:A公司取得的非股權支付金額對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入=(轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價值-轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)計稅基礎)×(非股權支付金額÷轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價值)= (10，000 × 80% × 10-10，000 × 80% × 8) × [8000 ÷ (7，200)。
簡單計算方法:A公司取得的非股權支付金額對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=銀行存款支付對應的股份數(shù)×每股收益= 8000÷10×(10-8)= 1600(萬元)。
投資不到位不扣利息費用的簡單計算。
根據(jù)《中華人民共和國國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資不到位時扣除企業(yè)所得稅前利息支出問題的批復》(國稅函〔2009〕312號)，企業(yè)投資者未按規(guī)定期限足額繳納應繳納的出資額的， 企業(yè)對外借款發(fā)生的利息，相當于投資者實收資本與應在規(guī)定期限內(nèi)支付的資本金額之間的差額所產(chǎn)生的利息，不是企業(yè)的合理支出，應由企業(yè)投資者承擔。
一般計算公式:企業(yè)在各計算期內(nèi)不得扣除的貸款利息=本期貸款利息金額×本期未付注冊資本金額÷本期貸款金額；同時，向非金融企業(yè)借款超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率計算金額的利息支出，不予扣除。
例:2011年1月，某公司向工行借款500萬元，年利率5.4%，向某民營企業(yè)借款200萬元，年利率8%。全年發(fā)生利息費用43萬元，公司股東A欠資300萬元。
一般計算方法:公司2011年不得扣除的貸款利息= 200×(8%-5.4%)+(500×5.4%+200×5.4%)×300÷(500+200)= 21.4(萬元)。
簡單計算方法:公司2011年不可抵扣貸款利息=貸款利息總額-可抵扣貸款利息金額=43-(200+500-300)×5.4%=21.4(萬元)。
不扣除關聯(lián)方利息支出的簡單計算。
《企業(yè)所得稅法》第四十六條明確指出，企業(yè)從關聯(lián)方接受的債權投資和股權投資的比例超過規(guī)定標準發(fā)生的利息支出，在計算應納稅所得額時不得扣除。根據(jù)《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)，非金融企業(yè)接受關聯(lián)方債權投資與其股權投資的比例為2: 1。
不能扣除的利息費用=應付關聯(lián)方的年利息×(1-標準比率÷相關債務比率)。
需要注意的是，應付關聯(lián)方的年利息應符合稅法關于利息支出的一般規(guī)定，尤其應限于銀行同期同類貸款利率，超過銀行同期同類貸款利率的利息不應在計算應納稅所得額時扣除。
例:某企業(yè)2011年股權投資年均金額3000萬元，向關聯(lián)方借款8000萬元，年利率9%。當年向關聯(lián)方支付利息720萬元，無法提供獨立交易憑證。而且關聯(lián)方實際稅負低于企業(yè)，銀行同期同類貸款利率為5%。因此，不允許扣除利息費用。
一般計算方法:
(1)超過銀行利率的利息支出=8000×(9%-5%)=320(萬元)；
(2)企業(yè)相關債務比例= 8，000 ÷ 3，000 = 2.667，超過債務的利息支出=(720-320)×(1-2÷2.667)=100.04(萬元)；
不允許扣除的利息費用總額為320+100.04 = 4.20.04(萬元)。
簡單計算方法:不允許扣除的利息費用=貸款利息總額-稅法規(guī)定可扣除的貸款利息= 720-3000×2×5% = 420萬元。
以上內(nèi)容是邊肖為大家編制的企業(yè)所得稅計算方法。大家學習完這些方法一定要計算幾次，這樣才能在工作中更加得心應手。
