2021年企業(yè)所得稅匯算清繳接近尾聲。為了幫助大家享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，邊肖選取了納稅人經(jīng)常遇到的四個誤區(qū)進(jìn)行分析，希望對大家有所幫助~
誤區(qū)一:當(dāng)年虧損不能享受稅收優(yōu)惠。
在填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000，以下簡稱主表)時，有人認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，“損失”一詞是指企業(yè)在每個納稅年度的收入總額，按照《企業(yè)所得稅法》和本條例的規(guī)定，扣除不征稅收入、免稅收入和各種扣除后，少于零的金額。因此認(rèn)定當(dāng)年虧損不能享受稅收優(yōu)惠。這個說法不準(zhǔn)確。
在主表中，涉及稅基減少的“免稅、抵減收入和扣除”、“收入扣除”和“應(yīng)納稅所得額扣除”三行分別放置，主要是因為收入減少、扣除和扣除的性質(zhì)不同于收入減少。前者是優(yōu)惠待遇的稅基計算過程，后者是優(yōu)惠待遇的稅基計算結(jié)果。因此，優(yōu)惠待遇計稅基數(shù)的計算過程應(yīng)放在“納稅調(diào)整后的收入”之前，而優(yōu)惠待遇計稅基數(shù)的計算結(jié)果。
間接法計算應(yīng)納稅所得額時，“免稅、減征、附加扣除”遵循享受原則，即會計利潤無論是正的還是負(fù)的，都不會影響收入優(yōu)惠和扣除優(yōu)惠的充分享受。納稅調(diào)整后的收入發(fā)生虧損的，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定:“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)下年，用下年的收入彌補，但最長結(jié)轉(zhuǎn)年限不得超過五年。”因此，當(dāng)當(dāng)年發(fā)生虧損時，享受收入和扣除優(yōu)惠不受限制。
但是，當(dāng)年度出現(xiàn)虧損時，他們不能享受減少收入和扣除應(yīng)納稅所得額的好處。原因是在享受這兩項稅收優(yōu)惠時，要遵循“沒有收入就沒有優(yōu)惠”的原則。從表的邏輯關(guān)系來看，收入減少不能增加可收回?fù)p失。只有當(dāng)?shù)?9行的“稅后收入調(diào)整”為正時，才能享受減征所得稅和扣除應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠。而且享受的稅收優(yōu)惠僅限于納稅調(diào)整后的正數(shù)，19行的“納稅調(diào)整后收入”最多可以減為零，因此減免稅不能增加可收回?fù)p失。如果19家銀行納稅調(diào)整后的收入為負(fù)，則不能再進(jìn)行收入扣除和應(yīng)納稅所得額的扣除。
誤區(qū)二:彌補往年虧損必須優(yōu)先于稅收優(yōu)惠。
企業(yè)所得稅涉及的優(yōu)惠稅目詳見主表，共涉及5行，分別為第17行“免稅、減征、附加扣除”、第20行“減征收入”、第22行“應(yīng)納稅所得額扣除”。第26行“所得稅扣除”和第27行“所得稅抵免”。
在這五條線的分配上，以第21條線“彌補上年虧損”為分水嶺，“免稅、減征所得稅、加計扣除”，“減征所得稅”的順序在“彌補上年虧損”之前，意味著這兩項稅收優(yōu)惠優(yōu)先于彌補虧損，“扣除應(yīng)納稅所得額”、“減征所得稅”和“所得稅抵免”的順序為“彌補往年”。也就是說，如果在深圳的公司注冊流程彌補虧損后為負(fù)數(shù)，則不能享受“扣除應(yīng)納稅所得額”等三項稅收優(yōu)惠。此規(guī)則是為了防止計算的應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)。企業(yè)發(fā)生虧損時，應(yīng)在以后年度彌補虧損，而不是計算負(fù)應(yīng)納稅額。
需要強調(diào)的是，為使納稅人最大限度地享受所得稅前彌補虧損(有期限)政策和扣除應(yīng)納稅所得額(無期限)的優(yōu)惠政策，根據(jù)有利于納稅人的原則，2021版企業(yè)所得稅申報表將顛倒原第21行“扣除應(yīng)納稅所得額”和第22行“彌補以前年度虧損”的順序。調(diào)整后，納稅人先以納稅調(diào)整后的收入彌補以前年度的虧損，再以彌補以前年度虧損后的余額扣除可抵扣的應(yīng)納稅所得額。因此，如果要分析具體問題，不能簡單地得出彌補虧損優(yōu)先于稅收優(yōu)惠的結(jié)論。
誤區(qū)三:減免稅收入不能放棄。
主表中，企業(yè)按規(guī)定享受的減免稅優(yōu)惠項目放在第19行“稅后收入”中，這是第20行“減免稅收入”。這種減免稅待遇是基于以下考慮:稅收優(yōu)惠政策是授權(quán)行為，從事稅收優(yōu)惠項目的納稅人有權(quán)選擇是否享受稅收優(yōu)惠。也就是說，納稅人不提出或者不主張稅收優(yōu)惠政策的，稅務(wù)機關(guān)無權(quán)要求納稅人享受稅收優(yōu)惠政策；相反，企業(yè)享受減免稅需要提供證據(jù)，否則視為放棄稅收優(yōu)惠。
誤區(qū)四:持有優(yōu)惠證就能享受稅收優(yōu)惠。
《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第24號)規(guī)定:“企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書頒發(fā)之年起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)?！?/p>
在《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》的解讀中，總局指出:“根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算，因此高新技術(shù)企業(yè)也按年享受稅收優(yōu)惠。但高新技術(shù)企業(yè)證書上注明的發(fā)證時間是特定日期，不一定是完整的納稅年度，有效期為3年。這就導(dǎo)致企業(yè)享受優(yōu)惠待遇的期限與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證的有效期并不完全一致。為此，《公告》明確指出，企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書頒發(fā)之年起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)?！?/p>
但根據(jù)最新文件精神，目前的備案制改為保留制，以備日后參考。根據(jù)修訂后的《公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第23號)第四條規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠的方式為“自行判斷、申報享受、保存相關(guān)材料備查”。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營情況和相關(guān)稅收規(guī)定，判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件。符合條件的，可按《目錄》所列時間自行計算減免稅，通過填寫企業(yè)所得稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照本辦法的規(guī)定，收集并保存相關(guān)數(shù)據(jù)備查。
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