在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，由于擴(kuò)大市場、擴(kuò)大銷售收入等原因，企業(yè)發(fā)生費(fèi)用和傭金的情況屢見不鮮。但是，由于企業(yè)類型、經(jīng)營性質(zhì)等不同。，對手續(xù)費(fèi)和傭金支出稅前扣除比例的要求不同。為幫助納稅人做好匯算清繳工作，邊肖結(jié)合稅法相關(guān)規(guī)定，通過小案將手續(xù)費(fèi)及傭金支出的扣除條款劃分為五大行業(yè)。具體內(nèi)容和特殊要求如下:
1.一般企業(yè)傭金費(fèi)用稅前扣除。
2021年，某化妝品制造企業(yè)與經(jīng)銷商簽訂品牌代理銷售協(xié)議，推廣新產(chǎn)品。協(xié)議規(guī)定，經(jīng)銷商負(fù)責(zé)區(qū)域內(nèi)新產(chǎn)品的推廣和銷售，化妝品生產(chǎn)企業(yè)支付經(jīng)銷商銷售收入8%的傭金。2021年經(jīng)銷商實現(xiàn)銷售收入2500萬元，公司通過銀行轉(zhuǎn)賬支付傭金200萬元，取得相關(guān)合法有效票據(jù)。那么，最終結(jié)算時，化妝品生產(chǎn)企業(yè)會如何調(diào)整納稅呢？
根據(jù)《中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號):
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用和傭金支出，不超過下列規(guī)定的計算限額的，準(zhǔn)予扣除；超出部分不得扣除。
其他企業(yè):限額按與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人簽訂的服務(wù)協(xié)議或合同中確認(rèn)的收入金額的5%計算(不含交易雙方及其員工、代理、代表等)。).
除稅法對保險、代理服務(wù)、電信、房地產(chǎn)等行業(yè)的手續(xù)費(fèi)及傭金費(fèi)用扣除有特別規(guī)定外，本條規(guī)定適用于其他企業(yè)。因此，化妝品生產(chǎn)企業(yè)可稅前扣除的傭金限額為2500 * 5% = 125萬元，超過2000-1250 = 75萬元的限額，不能稅前扣除，應(yīng)作為增稅處理。
二、保險公司傭金支出稅前扣除。
2021年，某財險公司保費(fèi)收入5500萬元，發(fā)生符合稅法規(guī)定的費(fèi)用1500萬元。公司可以稅前扣除的傭金費(fèi)用是多少？
2021年某壽險公司保費(fèi)收入4700萬元，發(fā)生退保等符合稅法規(guī)定的費(fèi)用1200萬元。公司可以稅前扣除的傭金費(fèi)用是多少？
根據(jù)《中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號):
保險企業(yè)按照當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額；
人身保險企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金后余額的10%計算限額。
因此，財產(chǎn)保險公司可以稅前扣除的限額為(5500-1500)* 15% = 600萬元；
壽險公司稅前可扣除的限額為(4700-1200)* 10% = 350萬元。
三、代理服務(wù)業(yè)傭金支出稅前扣除。
證券公司主要從事證券經(jīng)紀(jì)、證券自營、證券投資咨詢和證券交易。2021年，公司證券代理服務(wù)收入3200萬元，支付手續(xù)費(fèi)1700萬元。那么，公司發(fā)生的手續(xù)費(fèi)如何稅前扣除呢？
根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第三條關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)經(jīng)營成本稅前扣除的規(guī)定:
對于從事代理服務(wù)且主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)及傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè))，深圳商品房能否注冊為公司(含手續(xù)費(fèi)及傭金費(fèi)用)，并允許在企業(yè)所得稅前扣除。
因此，證券公司可以支付全部稅前扣除的實際手續(xù)費(fèi)1700萬元，不受扣除比例的限制。
4.電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除。
某電信企業(yè)成立于2021年12月。2021年，由于拓展市場、開發(fā)客戶的需要，電信企業(yè)與代理A簽訂了委托代理合同，代理A為公司開展了開發(fā)客戶、推廣市場等一系列活動。2021年，電信企業(yè)盈利2000萬元，向甲方代理人支付傭金100萬元，公司支付上述發(fā)生的全部傭金進(jìn)行稅前扣除。那么，2021年企業(yè)所得稅匯算清繳時，電信公司應(yīng)注意哪些問題？
根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得稅務(wù)處理的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第四條規(guī)定:
在開發(fā)客戶、拓展業(yè)務(wù)過程中(如委托銷售電話網(wǎng)卡、電話充值卡等。)，電信企業(yè)需要向經(jīng)紀(jì)人、代理人支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，可在企業(yè)所得稅前扣除不超過企業(yè)當(dāng)年總收入5%的實際相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出。
根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2013年第59號):
《中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2012年第15號》第四條所稱電信企業(yè)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，限于電信企業(yè)通過委托銷售電話接入卡、電話充值卡等方式開發(fā)客戶、拓展業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出。
因此，電信企業(yè)在納稅時應(yīng)注意不超過本年度企業(yè)總收入5%的那部分手續(xù)費(fèi)及傭金支出，僅限于開發(fā)客戶、拓展業(yè)務(wù)過程中委托銷售電話接入卡、電話充值卡產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，范圍不能擴(kuò)大。
五、房地產(chǎn)業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除。
a房地產(chǎn)開發(fā)有限公司為港澳臺獨(dú)資公司，注冊資本2億元。主要從事住宅、公寓、商業(yè)設(shè)施及配套設(shè)施的開發(fā)、建設(shè)、出租和銷售。2021年公司實現(xiàn)銷售總收入2.16億元，其中委托海外香港母公司銷售豪華別墅獲得5000萬元，公司向海外香港母公司支付手續(xù)費(fèi)750萬元。公司取得境外母公司在香港開具的發(fā)票，稅前全額扣除手續(xù)費(fèi)。公司的稅務(wù)處理是否正確？
根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第二十條規(guī)定:
企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)其產(chǎn)品的，企業(yè)向境外機(jī)構(gòu)支付的銷售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不得超過委托銷售收入的10%，并據(jù)實扣除。
因此，按照規(guī)定可以稅前扣除的手續(xù)費(fèi)為5000 * 10% = 500萬元，超過標(biāo)準(zhǔn)的250萬元手續(xù)費(fèi)應(yīng)在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時增加。
特別關(guān)注
根據(jù)《中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)，以下要求需要特別注意:
1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或者個人簽訂代理協(xié)議或者合同，并按照國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)和傭金。
2.企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金，除委托個人代理外，不得稅前扣除。
3.企業(yè)向有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)支付的發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)和傭金，不得稅前扣除。
4.企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)和傭金費(fèi)用計入返點(diǎn)、業(yè)務(wù)提成、返點(diǎn)、入場費(fèi)等費(fèi)用。
5.企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊攤銷分期扣除，不得在當(dāng)期直接扣除。
6.企業(yè)支付的費(fèi)用和傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同約定的金額，應(yīng)當(dāng)如實入賬。
7.企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金的計算分配表等相關(guān)材料，并依法取得合法、真實的憑證。
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