為實(shí)施《中華人民共和國(guó)契稅法》，現(xiàn)將契稅若干事項(xiàng)的執(zhí)行口徑公告如下:
一、土地和房屋所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。
(a)須繳納契稅的土地和房屋的所有權(quán)，特別是土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。
(二)土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移發(fā)生下列情形的，受贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)依法繳納契稅:
1.由于共享房地產(chǎn)份額的變化；
2.因共有人增減；
3.因人民法院或者仲裁委員會(huì)的生效法律文書或者監(jiān)察機(jī)關(guān)出具的監(jiān)察文書等。，土地和房屋的所有權(quán)就轉(zhuǎn)移了。
二、關(guān)于某些計(jì)稅依據(jù)的具體情況。
(一)以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)以出讓方式重新取得的，土地使用權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照已繳納的土地出讓價(jià)款繳納契稅。
(2)先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，且劃撥土地性質(zhì)變更為出讓的，受讓人應(yīng)當(dāng)按照已支付的土地出讓價(jià)款和房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的交易價(jià)格繳納契稅。
(三)以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，且劃撥土地性質(zhì)未發(fā)生變化的，受讓人應(yīng)當(dāng)按照房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的交易價(jià)格繳納契稅。
(4)土地使用權(quán)及地上附著物(包括在建房屋、其他建筑物、構(gòu)筑物及其他附著物)轉(zhuǎn)讓的，以承辦人應(yīng)支付的總價(jià)款為計(jì)稅依據(jù)。
(5)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的，計(jì)稅依據(jù)包括應(yīng)交付的款項(xiàng)，如土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、征收補(bǔ)償費(fèi)、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、實(shí)物建住房等。，以及與實(shí)物對(duì)應(yīng)的價(jià)格等經(jīng)濟(jì)效益。
(6)房屋附屬設(shè)施(包括車位、機(jī)動(dòng)車庫(kù)、非機(jī)動(dòng)車庫(kù)、閣樓、儲(chǔ)藏室等房屋附屬設(shè)施)與房屋為同一房地產(chǎn)單位的，計(jì)稅依據(jù)為承辦人應(yīng)支付的總價(jià)款，適用與房屋相同的稅率；房屋附屬設(shè)施與房屋為不同不動(dòng)產(chǎn)單元的，計(jì)稅依據(jù)為出讓合同確定的成交價(jià)格，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率計(jì)算納稅。
(七)承擔(dān)裝修房屋的，包括裝修費(fèi)用在內(nèi)的費(fèi)用由承辦人計(jì)入待交付總價(jià)。
(八)土地使用權(quán)互換、房屋互換，互換價(jià)格相等，雙方互換計(jì)稅依據(jù)為零；交換價(jià)格不相等的，以差額為計(jì)稅依據(jù)，差額繳納方繳納契稅。
(9)契稅計(jì)稅依據(jù)不含增值稅。
三、關(guān)于免稅的具體情況。
(1)享受契稅免稅的非營(yíng)利性學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)僅限于在深圳市依法登記為事業(yè)單位的非營(yíng)利性法人和非營(yíng)利組織、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)等。其中:
1.學(xué)校的具體范圍是縣級(jí)以上人民政府或者其教育行政部門批準(zhǔn)的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、幼兒園，實(shí)施學(xué)歷教育的職業(yè)教育學(xué)校、特殊教育學(xué)校、專門學(xué)校，以及省人民政府或者其人力資源和社會(huì)保障行政部門批準(zhǔn)的技工院校。
2.醫(yī)療機(jī)構(gòu)的具體范圍是經(jīng)縣級(jí)以上人民政府衛(wèi)生行政部門批準(zhǔn)或者備案的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。
3.社會(huì)福利機(jī)構(gòu)的具體范圍是依法登記的養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)、殘疾人服務(wù)機(jī)構(gòu)、兒童福利機(jī)構(gòu)、救助管理機(jī)構(gòu)和未成年人救助保護(hù)機(jī)構(gòu)。
(二)享受免稅優(yōu)惠的土地和房屋用途如下:
1 .用于辦公的，限于辦公室(樓)等直接用于辦公的土地和房屋；
2.教學(xué)方面，僅限于教室(教學(xué)樓)等直接用于教學(xué)的土地和房屋；
3.醫(yī)療方面，僅限于門診等直接用于醫(yī)療的土地和房屋；
4.對(duì)于科學(xué)研究，僅限于科學(xué)實(shí)驗(yàn)場(chǎng)所和其他直接用于科學(xué)研究的土地、房屋；
5.軍事設(shè)施，限于《中華人民共和國(guó)軍事設(shè)施保護(hù)法》規(guī)定的直接用于軍事設(shè)施的土地和房屋；
6.對(duì)于養(yǎng)老，僅限于直接用于為老年人提供贍養(yǎng)、康復(fù)、托管等服務(wù)的土地和房屋；
7.對(duì)于援助，僅限于直接為殘疾人、未成年人和流浪乞討人員提供贍養(yǎng)、康復(fù)、托管等服務(wù)的土地和房屋。
(三)符合減免契稅條件的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定申報(bào)。
四、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體情況。
(一)因人民法院、仲裁委員會(huì)的生效法律文書或者監(jiān)察機(jī)關(guān)出具的監(jiān)察文書導(dǎo)致土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，納稅義務(wù)發(fā)生在法律文書生效之日。
(二)因土地、房屋用途等發(fā)生變化，需繳納減征或免征契稅，且納稅義務(wù)發(fā)生在相關(guān)土地、房屋用途等發(fā)生變化的當(dāng)天。
(3)因改變土地性質(zhì)、容積率等土地使用條件需要補(bǔ)繳土地出讓價(jià)款，應(yīng)繳納契稅的，納稅義務(wù)發(fā)生在土地使用條件改變之日。
出現(xiàn)上述情形，不再需要按規(guī)定辦理土地、房屋權(quán)屬登記的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起90日內(nèi)申報(bào)繳納契稅。
五、關(guān)于辦稅憑證、納稅資料和退稅情況。
(1)具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)的證明包括合同、協(xié)議、合同、文件、確認(rèn)書等證明。
(二)不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)登記土地、房屋權(quán)屬時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法查驗(yàn)契稅繳納、減稅或者免稅、土地、房屋不征稅等涉稅憑證或者相關(guān)資料。
(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立契稅相關(guān)稅種的信息共享與相關(guān)部門合作機(jī)制。與土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移相關(guān)的具體信息包括:土地出讓、轉(zhuǎn)讓、征收與補(bǔ)償信息、自然資源部門不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬登記信息、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部門房屋交易信息、民政部門婚姻登記和社會(huì)組織登記信息、公安部門登記人口基本信息。
(四)納稅人繳納契稅后，有下列情形之一的，可以依照有關(guān)法律法規(guī)申請(qǐng)退稅:
1.因人民法院判決或者仲裁委員會(huì)裁決，土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移無效、撤銷或者注銷，土地、房屋權(quán)屬變更為原權(quán)利人的；
2.土地使用權(quán)交付時(shí)，因容積率調(diào)整或者實(shí)際交付面積小于承包面積，需要退還土地出讓價(jià)款的；
3.新建商品房交付時(shí)，因?qū)嶋H交付面積小于合同約定面積，需返還購(gòu)房款。
不及物動(dòng)詞其他人
本公告自2021年9月1日起施行。財(cái)政部和國(guó)家人口和健康計(jì)劃；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干問題的批復(fù)(財(cái)稅字[1998]96號(hào))；中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局告訴惠城省財(cái)政廳
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