為貫徹落實(shí)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，2021年將深入開展& ldquo我為納稅人和納稅者做實(shí)事。促進(jìn)稅收領(lǐng)域的發(fā)展。精簡管理，下放權(quán)力，加強(qiáng)監(jiān)管，改善服務(wù)。改革，更好地為市場主體服務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例(以下簡稱稅法)等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就部分企業(yè)所得稅政策征收管理口徑公告如下:
一、扣除與公益捐贈相關(guān)的費(fèi)用。
企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險東莞寮步公司注冊費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，凡列入國家機(jī)關(guān)、公益社會組織出具的公益捐贈票據(jù)中記載的金額，均作為公益捐贈支出按規(guī)定稅前扣除；上述費(fèi)用未計入公益捐贈票據(jù)入賬金額的，按規(guī)定作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用稅前扣除。
二、關(guān)于可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的稅務(wù)處理。
(a)買方企業(yè)的稅務(wù)處理。
1.購買方企業(yè)在持有期間按照約定利率取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)依法申報繳納企業(yè)所得稅。
2.購買方企業(yè)的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票時，應(yīng)收利息將一并轉(zhuǎn)換為股票。即使該收入未在會計上確認(rèn)，也應(yīng)作為當(dāng)期利息收入申報納稅；轉(zhuǎn)換后，債券的購買價格、應(yīng)收利息和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為股票的投資成本。
(二)發(fā)行人企業(yè)的稅務(wù)處理。
1.發(fā)行人企業(yè)發(fā)生的可轉(zhuǎn)換債券利息，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
2.發(fā)行人企業(yè)按照約定將購買人持有的可轉(zhuǎn)換債券及應(yīng)付未付利息轉(zhuǎn)換為股票的，應(yīng)付未付利息按規(guī)定視同已付并稅前扣除。
三、關(guān)于跨境混合投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅的處理。
境外投資者在中國境內(nèi)從事混合投資業(yè)務(wù)，符合《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(2013年第41號)第一條規(guī)定條件的，可以按照《公告》第二條第一款的規(guī)定處理企業(yè)所得稅，但同時符合下列兩種情形的除外:
(一)外國投資者與境內(nèi)被投資企業(yè)形成關(guān)聯(lián)關(guān)系；
(2)境外投資者所在國家(地區(qū))將投資收益確認(rèn)為股權(quán)投資收益，不征收企業(yè)所得稅。
同時，符合上述第(一)項、第(二)項規(guī)定情形的，境內(nèi)被投資企業(yè)支付給境外投資者的利息視同股息，不得稅前扣除。
四、企業(yè)所得稅改為查賬征收后資產(chǎn)的稅務(wù)處理。
(1)企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，以發(fā)票載明的金額為計稅依據(jù)；如果不能提供資產(chǎn)購買發(fā)票，可以以資產(chǎn)購買合同(協(xié)議)、資金支付憑證、會計數(shù)據(jù)中記載的金額作為計稅依據(jù)。
(2)企業(yè)在核定納稅期內(nèi)投入使用的資產(chǎn)變更為審計、納稅后，按照稅法規(guī)定的折舊攤銷年限扣除資產(chǎn)使用年限后，剩余年度計提折舊攤銷額，稅前扣除。
五、關(guān)于文物藝術(shù)品資產(chǎn)的稅務(wù)處理。
企業(yè)為收藏、展示、保存、增值而購買的文物、藝術(shù)品，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物藝術(shù)品持有期間，計提的折舊和攤銷費(fèi)用不得稅前扣除。
六、關(guān)于企業(yè)取得政府財政資金收入的時間確認(rèn)。
企業(yè)以市場價格銷售商品和提供勞務(wù)。政府財政部門按照企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)的數(shù)量和金額的一定比例支付全部或者部分資金的，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入。
除上述情況外，企業(yè)支付的各類政府財政款項，如財政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等。，應(yīng)當(dāng)按照取得收入的實(shí)際時間確認(rèn)。
本公告適用于2021年及以后的最終結(jié)算。
特此宣布。
國家稅務(wù)總局
2021年6月22日。
解讀《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅征收管理若干政策的公告》
近日，中華人民共和國國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第17號，以下簡稱本公告)，明確了六項企業(yè)所得稅政策的操作執(zhí)行口徑。這是貫徹落實(shí)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》的具體舉措，是推進(jìn)精準(zhǔn)執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、誠信治理的具體體現(xiàn)。公告具體內(nèi)容解釋如下:
一、本次公告的主要背景。
2008年現(xiàn)行企業(yè)所得稅法實(shí)施以來，企業(yè)所得稅政策及其管理規(guī)定日益完善，企業(yè)所得稅政策和管理制度初步形成。多年來，我局根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)的新情況、新問題，遵循稅收法定原則，堅持問題導(dǎo)向，及時厘清部分稅收政策執(zhí)行口徑問題，將2021年作為規(guī)范稅收執(zhí)法、保護(hù)納稅人合法權(quán)益、深入開展工作的一年& ldquo我為納稅人和納稅者做實(shí)事。優(yōu)化稅收營商環(huán)境的有效措施。近期，我局研究了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人反映的稅收政策執(zhí)行口徑，明確了六條。
二、如何扣除同時發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用？
2021年新冠肺炎疫情期間，部分納稅人以自產(chǎn)自銷、外購商品進(jìn)行公益捐贈，為有效應(yīng)對新冠肺炎疫情影響、支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)發(fā)揮了積極作用。納稅人開展公益捐贈活動，有的還發(fā)生運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、裝卸費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。
對此，本公告規(guī)定，捐贈票據(jù)金額中統(tǒng)一開具的上述所有費(fèi)用，按照捐贈扣除相關(guān)規(guī)定辦理；如果不是以捐贈票據(jù)的金額開具，可以按規(guī)定稅前扣除。但上述費(fèi)用不得稅前扣除。
三、可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)為股權(quán)后，如何處理稅務(wù)？
可轉(zhuǎn)債是一種新的融資工具和金融衍生工具，是指債券持有人持有債券一定時間后，可以在發(fā)行時約定的時間和價格將債券轉(zhuǎn)換為公司普通股。債券持有人不愿意轉(zhuǎn)換的，可以繼續(xù)持有債券，到期收取本息，或者在流通市場交易；如果持有人對發(fā)行公司的預(yù)期發(fā)展持樂觀態(tài)度，也可以行使股份轉(zhuǎn)換，按照預(yù)定的轉(zhuǎn)換價格將債券轉(zhuǎn)換為股票。可轉(zhuǎn)債增加了債券持有人的選擇權(quán)，有利于降低債券發(fā)行人的融資成本。
對于債券購買人(債券持有人)而言，不行使股份轉(zhuǎn)換的，可轉(zhuǎn)換債券為普通債權(quán)，債券持有人將購買費(fèi)用計入債券應(yīng)納稅所得額，債券持有人取得的利息收入計入應(yīng)納稅所得額征稅。當(dāng)持有人將可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)換為股票時，他會將債券本身轉(zhuǎn)換為股票，并將今年應(yīng)收的利息轉(zhuǎn)換為股票。應(yīng)收利息視同收入實(shí)現(xiàn)，申報繳納企業(yè)所得稅?？赊D(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股份后，債券的原購買價格、應(yīng)收利息及相關(guān)稅費(fèi)可計入轉(zhuǎn)換后股份的應(yīng)納稅所得額。
對于可轉(zhuǎn)債發(fā)行人來說，發(fā)行可轉(zhuǎn)債所支付的利息是正常的融資成本，可以稅前扣除。若持有人將應(yīng)收及未付利息轉(zhuǎn)換為股份，發(fā)行人應(yīng)付的未付利息費(fèi)用可在稅前扣除。
4.跨境混合投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅要求是什么？
混合投資具有債權(quán)和股權(quán)的雙重特征。為方便混合投資的發(fā)行人和投資人協(xié)調(diào)適用稅收政策，2013年，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)混合投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(2013年第41號)。符合相關(guān)條件的混合投資可以確認(rèn)為債權(quán)資產(chǎn)，相關(guān)利息費(fèi)用可以稅前扣除。然而，發(fā)行人和投資者應(yīng)該對同一混合投資產(chǎn)品采取統(tǒng)一的方法。
為規(guī)范這一問題，本公告規(guī)定，外國投資者在中國境內(nèi)從事混合投資業(yè)務(wù)，符合國家稅務(wù)總局2013年第41號公告第一條規(guī)定條件的，可按2013年第41號公告第二條第一款的規(guī)定辦理企業(yè)所得稅。但境外投資者與境內(nèi)被投資企業(yè)關(guān)聯(lián)，且境外投資者所在國家(地區(qū))將投資收益確認(rèn)為股權(quán)投資收益而不征收企業(yè)所得稅的，境內(nèi)被投資企業(yè)支付給境外投資者的利息視同股息，不得稅前扣除。
5.企業(yè)所得稅由核定征收改為審計征收后，相關(guān)資產(chǎn)將如何納稅？
我國企業(yè)所得稅有兩種管理方式，即查賬和核定后征稅。隨著納稅人會計水平的提高，一些經(jīng)批準(zhǔn)的稅務(wù)企業(yè)逐漸轉(zhuǎn)向查賬納稅。
為便于此類企業(yè)規(guī)范會計核算，依法納稅，保護(hù)其合法的稅收權(quán)益，對于原始資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，凡能提供發(fā)票等相關(guān)購貨憑證的，以發(fā)票載明的金額作為資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)；對于不能提供發(fā)票等購買憑證的，可以使用企業(yè)購買資產(chǎn)的合同、協(xié)議、資金支付憑證和會計資料作為計稅依據(jù)憑證。
企業(yè)在核定的納稅期限內(nèi)投入使用的資產(chǎn)，經(jīng)審計納稅后，應(yīng)當(dāng)使用稅法規(guī)定的折舊攤銷年限，扣除資產(chǎn)使用年限后，剩余年度計提折舊攤銷額，稅前扣除。
六、企業(yè)收藏文物、藝術(shù)品，如何稅務(wù)處理？
一些企業(yè)購買文物藝術(shù)品進(jìn)行收藏、展示、保值增值，實(shí)際上是一種投資行為。文物和藝術(shù)品作為投資資產(chǎn)處理。在投資期內(nèi)，文物藝術(shù)品不得在稅前計提折舊或攤銷。
七、企業(yè)取得政府財政款項，何時確認(rèn)收入？
為規(guī)范企業(yè)取得財政補(bǔ)貼等政府支付款項計算收入的時間，原則上企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)銷售的商品和提供的勞務(wù)的數(shù)量和金額，以及政府支付的商品和勞務(wù)價格的組成部分，按照政府給予補(bǔ)貼的權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入。除上述情形外，企業(yè)取得的財政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、退稅、補(bǔ)償?shù)雀黝愓斦Y金，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)。
為保護(hù)納稅人合法權(quán)益，規(guī)范稅收政策執(zhí)行，本公告適用于2021年及以后的匯算清繳。
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