營(yíng)改增
試點(diǎn)全面推開(kāi)后，部分營(yíng)改增納稅人將登記為增值稅一般納稅人，采用一般計(jì)稅辦法。而增值稅對(duì)發(fā)票、現(xiàn)金和實(shí)物的“三流合一”管理要求很高，營(yíng)改增后納稅人在發(fā)票管理上要特別注意兩方面風(fēng)險(xiǎn)。
發(fā)票取得時(shí)間性風(fēng)險(xiǎn)增值稅一般計(jì)稅方式除了計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額外，還要“做減法”，減去當(dāng)期取得符合規(guī)定的各類(lèi)進(jìn)項(xiàng)稅額，可以說(shuō)，進(jìn)項(xiàng)憑證的取得時(shí)點(diǎn)能決定相應(yīng)納稅期限內(nèi)應(yīng)納稅款的多少。
舉一個(gè)例子，原營(yíng)業(yè)稅納稅人1月份發(fā)生的成本，即使其未在1月份取得發(fā)票，也不影響1月份營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額(按季申報(bào))，對(duì)納稅人稅收活動(dòng)產(chǎn)生的資金流沒(méi)有任何影響。營(yíng)改增之后，從稅款資金占用的時(shí)間成本看，這筆成本(假設(shè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)、可以抵扣)對(duì)應(yīng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票越早取得，就能盡早認(rèn)證并減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。所以，增值稅一般納稅人財(cái)務(wù)人員往往都有月末催票認(rèn)證的習(xí)慣，營(yíng)改增需較快適應(yīng)該進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理模式。
發(fā)票審核政策性風(fēng)險(xiǎn) 政策性審核是營(yíng)改增后原營(yíng)業(yè)稅納稅人新增的一項(xiàng)發(fā)票管理事項(xiàng)，因?yàn)椴皇撬械脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)發(fā)票都可以認(rèn)證抵扣，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，用于免征增值稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，以及非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等多種情況，其進(jìn)項(xiàng)都是不能抵扣的。
此外，政策性審核還需要重視進(jìn)項(xiàng)稅額在一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目之間的分配。例如，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)和建筑業(yè)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)展的老項(xiàng)目、建深圳注冊(cè)一個(gè)公司需要花費(fèi)多少錢(qián)筑業(yè)企業(yè)跨縣(市)提供建筑服務(wù)以及清包工、甲供材等，納稅人可以自由選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅或一般計(jì)稅方法。許多房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)企業(yè)將存在簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅并行的情況，加上該行業(yè)不同項(xiàng)目原材料基本一致，納稅人要規(guī)范原材料核算，強(qiáng)化稅收自律性，嚴(yán)格區(qū)分不同項(xiàng)目所耗用貨物和應(yīng)稅服務(wù)。
稅務(wù)管理需從高要求 結(jié)合增值稅發(fā)票管理存在的風(fēng)險(xiǎn)，營(yíng)改增一般納稅人要以更高要求開(kāi)展稅務(wù)管理。具體來(lái)說(shuō)，一是要積極索要發(fā)票，規(guī)范受票行為。二是要認(rèn)真學(xué)習(xí)現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理規(guī)定。增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、保管、開(kāi)具、認(rèn)證、抵扣和存檔等，都已形成較為完整的管理體系，納稅人要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，特別是認(rèn)證抵扣環(huán)節(jié)的相關(guān)規(guī)定，直接涉及納稅人應(yīng)繳稅款，例如增值稅專(zhuān)用發(fā)票的180天認(rèn)證抵扣期限，營(yíng)改增一般納稅人很容易忽略，從而造成不必要的損失。三是要及時(shí)了解增值稅發(fā)票新政策，當(dāng)前增值稅發(fā)票政策更新較快，升級(jí)版和增值稅發(fā)票票面信息全采集已全面推行，發(fā)票無(wú)紙化、取消認(rèn)證和統(tǒng)一商品編碼等新政即將全面推廣，在稅務(wù)機(jī)關(guān)完善增值稅管理體系，減輕納稅人負(fù)擔(dān)的同時(shí)，納稅人也需要主動(dòng)適應(yīng)增值稅的發(fā)票管理。
