會(huì)計(jì)行業(yè)的人都應(yīng)該知道，印花稅是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，對(duì)具有法律效力的憑證的建立和收取征收的一種稅。由于印花稅稅率低，很多納稅人并不太關(guān)注印花稅，所以對(duì)印花稅了解不多。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，印花稅的征收范圍很廣，有些人對(duì)印花稅還存在一些誤解。為了幫助納稅人正確理解印花稅，錢百順將為您介紹關(guān)于印花稅的八大誤區(qū)。
誤區(qū)一：所有的合同都要貼印花稅
《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，僅對(duì)稅目稅率表所列憑證和財(cái)政部確定征稅的其他憑證征收印花稅。也就是說(shuō)，印花稅征收范圍是列舉的，沒(méi)有列舉憑證，也沒(méi)有貼花。如招聘合同、審計(jì)合同、委托代理合同(只規(guī)定代理事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的合同)等。
誤區(qū)二：沒(méi)有履行的合同就不要貼花
根據(jù)《印花稅暫行條例》、《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，簽訂合同、建立憑證、開設(shè)賬簿、領(lǐng)取憑證時(shí)，應(yīng)粘貼應(yīng)納稅憑證。
所以無(wú)論合同是否履行，能否如期履行，都會(huì)按要求蓋章。
誤區(qū)三：合同簽訂時(shí)無(wú)法確定金額不需要貼花
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅帝子〔1988〕25號(hào))規(guī)定，有些合同簽訂時(shí)，無(wú)法確定應(yīng)納稅額。簽單時(shí)可以先按定額申請(qǐng)5元貼花，結(jié)算后再按實(shí)際金額計(jì)稅，以補(bǔ)貼印刷。
誤區(qū)四：未簽定購(gòu)銷合同不需要繳納印花稅
《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào))進(jìn)一步明確了征用表格(或票據(jù)、卡片、賬冊(cè)、表格等。用其他名稱)由工業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)等部門使用，應(yīng)按規(guī)定蓋章，是明確雙方供求關(guān)系、供應(yīng)和結(jié)算的合同文件。由此可見(jiàn)，只要是具有合同性質(zhì)的購(gòu)銷憑證，要素不全但明確規(guī)定了雙方的主要權(quán)利義務(wù)，就應(yīng)該按要求蓋章。
另《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨運(yùn)憑證征收印花稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1990]173號(hào))第一條定義了應(yīng)稅憑證。在貨運(yùn)業(yè)務(wù)中，所有明確規(guī)定發(fā)貨人與發(fā)貨人之間業(yè)務(wù)關(guān)系的運(yùn)輸單據(jù)都是合同憑證。鑒于各種貨運(yùn)業(yè)務(wù)使用的單證不規(guī)范、不統(tǒng)一，稅務(wù)貼花不方便，為便于征管，現(xiàn)規(guī)定貨運(yùn)結(jié)算憑證作為各種貨運(yùn)業(yè)務(wù)的計(jì)稅憑證。
誤區(qū)五：實(shí)收資本需要年年繳納印花稅
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》 ([1988]國(guó)稅帝子25號(hào))的規(guī)定，凡有記載資金的賬冊(cè)，新開戶時(shí)如不增加資金，不再按定額蓋章。
因此，公司每年變更資本賬簿時(shí)，如果增加“實(shí)收資本”和“資本公積”的合計(jì)金額，則增加的金額會(huì)被貼上；如果沒(méi)有增加，則不需要繳納當(dāng)年資金賬簿的印花稅，也不需要申請(qǐng)5元額度。
誤區(qū)六：發(fā)現(xiàn)實(shí)收資本增加就要繳納印花稅
實(shí)收資本和資本公積總額增加時(shí)，會(huì)增加一些稅收貼花。比如企業(yè)變更資本，比如新增資本、盈余公積轉(zhuǎn)注冊(cè)資本等。應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納相應(yīng)的印花稅。比如企業(yè)只從資本公積變更注冊(cè)資本，就不用交印花稅，減資后增資，就不用交印花稅。
[示例]
某企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)：2013年我公司成立時(shí)，注冊(cè)資本為人民幣100萬(wàn)元，依法繳納印花稅。2014年2月，公司減資20萬(wàn)元，2015年1月，公司增資30萬(wàn)元，也就是說(shuō)公司現(xiàn)在的注冊(cè)資本為110萬(wàn)元。我的公司應(yīng)該按10萬(wàn)元還是30萬(wàn)元繳納印花稅？
根據(jù)《印花稅暫行條例施行細(xì)則》 ([1988]財(cái)稅字第255號(hào))第八條規(guī)定，下一年度的資金總額比已計(jì)提的資金總額增加的，增加部分按規(guī)定計(jì)提。
因此，如果企業(yè)確實(shí)有證據(jù)證明它已經(jīng)支付了s
具有合同性質(zhì)的憑證，只記載不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù);
如房租租賃合同中，只約定年租金不含稅30萬(wàn)元，則以“30萬(wàn)元”為作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)，財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額千分之一貼花，則：
應(yīng)繳納印花稅稅額=300 000×0.1%=300(元)
(2)如印花稅應(yīng)納稅合同或者具有合同性質(zhì)的憑證，既記載不含稅金額又記載增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù);
如房租租賃合同中，約定年租金不含稅30萬(wàn)元，稅額3.3萬(wàn)元，則以不含稅金額30萬(wàn)元作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)，另財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額千分之一貼花，則：
應(yīng)繳納印花稅稅額=300 000×0.1%=300(元)
(3)如印花稅應(yīng)納稅合同或者具有合同性質(zhì)的憑證，所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額(即含稅金額)作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。
如房租租賃合同中，只約定年租金含稅33.3萬(wàn)元，為單獨(dú)記載稅額，則以含稅金額33.3萬(wàn)元作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)，另財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額千分之一貼花，則：
應(yīng)繳納印花稅稅額=333 000×0.1%=333(元)
推薦知識(shí)庫(kù)
發(fā)貨收款未開具發(fā)票的應(yīng)如何申報(bào)增值稅
發(fā)票印制通知書
發(fā)票印制管理
反傾銷稅
原產(chǎn)地規(guī)則
印花稅納稅方法
