差旅費(fèi)稅前扣除一直是一個(gè)充滿稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和爭(zhēng)議的話題。由于差旅費(fèi)的相關(guān)憑證通常是客運(yùn)服務(wù)的車票、餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)的發(fā)票，很難區(qū)分企業(yè)的合法出行活動(dòng)和個(gè)人消費(fèi)。如果差旅費(fèi)單筆報(bào)銷金額過(guò)大，很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑。從近年來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的各種案件來(lái)看，很多企業(yè)的差旅費(fèi)存在很多涉稅問(wèn)題。
案例介紹
在2013年至2021年對(duì)某投資公司納稅情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查時(shí)，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)公司員工20余人，但差旅費(fèi)在企業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用中占管理費(fèi)用的比例高達(dá)70%，且每年有20余筆單筆金額超過(guò)10萬(wàn)元的交易。企業(yè)相關(guān)人員解釋，公司每年都有新的投資項(xiàng)目，覆蓋全球，所以業(yè)務(wù)部門員工經(jīng)常要外出考察投資項(xiàng)目，導(dǎo)致差旅費(fèi)占比很高。稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查人員對(duì)該類業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)檢查后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)賬目中記載的差旅費(fèi)所附憑證大部分是各旅行社或酒店開(kāi)具的發(fā)票，涉及涉外差旅費(fèi)的部分所附憑證是酒店開(kāi)具的確認(rèn)單和發(fā)票。此外，沒(méi)有其他信息。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步核實(shí)研究，稅務(wù)人員最終對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行了調(diào)整，補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅。同時(shí)，他們對(duì)未履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的行為進(jìn)行了處罰。
個(gè)案分析
對(duì)于本案，稅務(wù)人員作出上述處理的原因如下:
首先，旅行社開(kāi)具的發(fā)票雖然真實(shí)合法，但附帶的合同條款是“幾個(gè)人去某個(gè)地方會(huì)支付交通費(fèi)、觀光費(fèi)、食宿費(fèi)”，不能證明與企業(yè)收入有關(guān)。
其次，經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)發(fā)現(xiàn)，雖然公司獲得了當(dāng)?shù)鼐频晟婕皣?guó)外差旅費(fèi)部分的發(fā)票，但酒店確認(rèn)單上的人員姓名并非公司員工。
第三，酒店開(kāi)具的發(fā)票雖然都是真發(fā)票，但金額超過(guò)10萬(wàn)元的發(fā)票大多在法定節(jié)假日開(kāi)具。除發(fā)票外，企業(yè)不能提供其他憑證。
對(duì)于上述三種行為，稅務(wù)人員約談了企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人。面對(duì)證據(jù)，企業(yè)不得不承認(rèn)，這些異常大額的差旅費(fèi)全部是企業(yè)主的家庭開(kāi)支，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)。但由于發(fā)票真實(shí)合法，在財(cái)務(wù)入賬時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用。
案例揭示
企業(yè)財(cái)務(wù)人員普遍認(rèn)為，只要取得真實(shí)發(fā)票，在費(fèi)用中收取差旅費(fèi)是沒(méi)有問(wèn)題的，但事實(shí)并非如此。《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(財(cái)政部令第41號(hào))第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)下列個(gè)人費(fèi)用:娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、禮品等費(fèi)用。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與收入有關(guān)的合理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)文件)雖已廢止，但對(duì)如何確認(rèn)差旅費(fèi)的合理性具有一定的參考意義。文件第52條規(guī)定了出差費(fèi)用是否合理，必須附以下材料:出差人員的姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)和支付憑證。只有這些材料齊全，才能證明他們的業(yè)務(wù)是真實(shí)的，才能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
關(guān)于本案企業(yè)向公司老板收取的家庭消費(fèi)支出，根據(jù)《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號(hào))第一條規(guī)定，個(gè)人投資者以企業(yè)資金支付給自己及家庭成員的部分，視為企業(yè)對(duì)投資者的利潤(rùn)分配。個(gè)人所得稅按照“利息、股息、紅利”項(xiàng)目計(jì)征，其費(fèi)用不得在企業(yè)所得稅前扣除。
所以對(duì)于差旅費(fèi)的問(wèn)題，僅僅獲得真實(shí)合法的憑證是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要詳細(xì)的資料來(lái)進(jìn)一步確認(rèn)是否可以計(jì)入企業(yè)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。如果差旅費(fèi)處理不當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)不僅要為此承擔(dān)行政處罰，還會(huì)影響企業(yè)的信用評(píng)級(jí)，得不償失。
差旅費(fèi)稅前扣除兩大風(fēng)險(xiǎn)。
一、核算時(shí)故意或過(guò)失擴(kuò)大差旅費(fèi)核算范圍，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)、福利費(fèi)作為差旅費(fèi)核算。
它主要包括以下三種情況:
1.旅行者在旅行期間發(fā)生的商務(wù)娛樂(lè)費(fèi)用；
2.報(bào)銷的旅游業(yè)務(wù)本身是一種商業(yè)娛樂(lè)性質(zhì)的旅游行為；
3.報(bào)銷的全部或部分旅游業(yè)務(wù)屬于集體福利支出。
二是大部分差旅費(fèi)由相關(guān)人員墊付，企業(yè)通過(guò)費(fèi)用報(bào)銷的方式取得發(fā)票，導(dǎo)致發(fā)票使用不規(guī)范。
它主要包括以下三種情況:
1.旅行者發(fā)現(xiàn)發(fā)票偽造費(fèi)用，這可能包括偽造或變?cè)彀l(fā)票，虛假發(fā)票和其他違規(guī)行為；
2.發(fā)票報(bào)銷的名稱不真實(shí)，如餐費(fèi)、禮品費(fèi)折合成會(huì)議費(fèi)或住宿費(fèi)；
3.過(guò)多的費(fèi)用被高估和低估。出差人員發(fā)生的費(fèi)用超過(guò)企業(yè)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)只按報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)支付費(fèi)用，但稅前全額扣除。
為規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)注意。
一、除憑證報(bào)銷所發(fā)生的費(fèi)用外，應(yīng)有必要的證據(jù)。
由于差旅費(fèi)與個(gè)人消費(fèi)等費(fèi)用難以區(qū)分，除了憑已發(fā)生費(fèi)用證明報(bào)銷外，還應(yīng)提供必要的佐證，證明已發(fā)生的費(fèi)用確實(shí)與企業(yè)賺取的收入有關(guān)，并非與賺取的收入無(wú)關(guān)的費(fèi)用。例如，企業(yè)制定的差旅費(fèi)報(bào)銷相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和程序的規(guī)章制度，包括出差人員的相關(guān)審批表、目的地、時(shí)間和理由，以及企業(yè)對(duì)公司以外人員差旅費(fèi)報(bào)銷的備注。
二.區(qū)分商務(wù)招待費(fèi)、集體福利或個(gè)人消費(fèi)支出與正常差旅費(fèi)。
對(duì)于企業(yè)直接支出的差旅費(fèi)，根據(jù)差旅性質(zhì)判斷所發(fā)生的費(fèi)用屬于哪類費(fèi)用，納入相關(guān)二級(jí)科目；如果是旅行者墊付資金，然后企業(yè)報(bào)銷，取得原始憑證，旅行者可以根據(jù)企業(yè)的差旅費(fèi)報(bào)銷制度，區(qū)分差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、福利費(fèi)的憑證，分門別類報(bào)銷。
第三，注意發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于企業(yè)直接支出的差旅費(fèi)，要注意按照“三流一致”的原則進(jìn)行結(jié)算，并取得相應(yīng)的原始憑證。對(duì)于旅行者支付的費(fèi)用，財(cái)務(wù)人員在審核其返還的原始報(bào)銷憑證時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn):
1.旅客運(yùn)輸票據(jù)記載的出行人、出行時(shí)間、目的地應(yīng)當(dāng)與出差審批表一致；
廣州可以注冊(cè)投資公司。2.發(fā)票應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的網(wǎng)站上核實(shí)。發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)票或者發(fā)票信息與電子底賬信息不一致的，不予接收；
3.審查發(fā)票信息后，發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定開(kāi)具。未填寫納稅人識(shí)別號(hào)，紙質(zhì)發(fā)票未加蓋發(fā)票專用章的，不予接收；
4.對(duì)于費(fèi)用明顯不合理的大額住宿和會(huì)議服務(wù)發(fā)票，要注意發(fā)票名稱是否有誤，例如餐費(fèi)或購(gòu)買貨物的費(fèi)用是否作為住宿服務(wù)和會(huì)議服務(wù)的名稱開(kāi)具。
四、超出報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)注明報(bào)銷金額。
旅行者發(fā)生的費(fèi)用超過(guò)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)可以按照?qǐng)?bào)銷標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷，但報(bào)銷金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)票上注明，并與支付費(fèi)用的單據(jù)一致。
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