10 .結算支付前必須了解的新財稅政策。
【新政一】小型微利企業(yè)將再次擴張。
2021年1月1日至2021年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收，年應納稅所得額低于50萬元(含50萬元，下同)的，均可享受收入減按50%計入應納稅所得額的政策，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
小型微利企業(yè)是指從事國家不限制、不禁止的行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè):
(一)工業(yè)企業(yè)，年應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
(二)其他企業(yè)，年應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
政策依據(jù):
1.《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2021〕43號)。
2.《中華人民共和國國家稅務總局關于實施和擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第23號)。
【新政二】細化完善R&D費用扣除扣除范圍。
1.適當拓寬外部R&D人員范圍，明確R&D人員股權激勵費用可以扣除；
2.明確物料成本跨年度事件的處理方法。
3.通過計算扣除稅前扣除的折舊部分(攤銷部分)，調(diào)整固定資產(chǎn)加速折舊(無形資產(chǎn)攤銷年限縮短)的歸集方法。
4.如果企業(yè)在R&D活動中發(fā)生的實際R&D費用形成無形資產(chǎn)，資本化時間與會計處理一致。
5.明確失敗的R&D活動產(chǎn)生的R&D費用可以享受稅前扣除政策。
政策依據(jù):
《中華人民共和國國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前扣除和征收范圍有關問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第40號)。
【新政三】中小科技企業(yè)R&D費用加計扣除比例提高。
1.中小科技企業(yè)在R&D活動實際發(fā)生的R&D費用，未計入當期損益的，在按規(guī)定實際扣除的基礎上，于2021年1月1日至2021年12月31日期間，按照實際發(fā)生額的75%稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照上述期間無形資產(chǎn)成本的175%進行稅前攤銷。
2.企業(yè)必須取得省科技行政管理部門授予的中小科技企業(yè)入庫登記號才能享受上述優(yōu)惠待遇。企業(yè)在結算期內(nèi)按規(guī)定取得中小科技企業(yè)注冊號的，可在結算年度內(nèi)享受上述優(yōu)惠政策。企業(yè)按規(guī)定更新信息后不符合要求的，在最終結算年度不享受上述優(yōu)惠政策。
政策依據(jù):
1.《財政部、國家稅務總局、科技部關于提高中小科技企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除比例的通知》(財稅〔2021〕34號)。
2.《中華人民共和國國家稅務總局關于提高中小科技企業(yè)R&D費用稅前扣除比例的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第18號)。
3.《中華人民共和國科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)科技型中小企業(yè)評價辦法的通知》(郭克法證〔2021〕115號)。
【新政四】公益捐贈支出可結轉(zhuǎn)稅前扣除。
一、企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上(含縣級)人民政府及其部門、直屬機構，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈，在年度利潤總額的12%以內(nèi)，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，結轉(zhuǎn)后三年內(nèi)計算應納稅所得額時扣除。
二、企業(yè)發(fā)生的當年和上年的公益性捐贈支出，其中當年準予稅前扣除的，不能超過企業(yè)當年年度利潤總額的12%。
3.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，當年未稅前扣除的部分，允許結轉(zhuǎn)下年扣除，但結轉(zhuǎn)年限自捐贈年度次年起不得超過三年。
四、企業(yè)在計算和扣除公益性捐贈支出時，應先扣除上一年度的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。
政策依據(jù):
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第64號)第九條。
2.財稅[2021]15號關于公益性捐贈支出稅前結轉(zhuǎn)扣除企業(yè)所得稅有關政策的通知。
【新政五】廣告費、業(yè)務推廣費扣除政策繼續(xù)執(zhí)行。
2021年1月1日至2021年12月31日，從事化妝品制造或銷售、藥品制造、飲料制造(不含酒類制造)的企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳、業(yè)務推廣費用，不得超過當年銷售(營業(yè))收入的30%，并可扣除；超出部分允許結轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
政策依據(jù):
《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2021〕41號)。
【新政六】繼續(xù)支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)。
對商貿(mào)企業(yè)中的加工企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)、街道社區(qū)有加工性質(zhì)的小型企業(yè)單位，在新增崗位中，當年新招錄自謀職業(yè)退役士兵，與其簽訂一年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，按3年內(nèi)實際從業(yè)人數(shù)依次扣除增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、企業(yè)所得稅優(yōu)惠。納稅年度終了，企業(yè)實際減征或者免征的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加低于核定的減征或者免征稅額的，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，企業(yè)將扣除企業(yè)所得稅。當年未完成扣款的，不結轉(zhuǎn)下年扣款。
政策依據(jù):
1.財政部、國家稅務總局、民政部關于繼續(xù)實施扶持自謀職業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策的通知(財稅〔2021〕46號)。
2.財政部、國家稅務總局、人力資源和社會保障部關于繼續(xù)實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策的通知(財稅〔2021〕49號)。
【新政七】促進風險投資持續(xù)健康發(fā)展。
公司制風險投資企業(yè)以股權投資方式對處于種子期或起步期的科技型企業(yè)直接投資2年(24個月)的，可按投資金額的70%在持有股權2年的當年扣除應納稅所得額；當年扣除不足的，可在下一納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，法人合伙人從合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)取得的收入，可以按照初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%扣除；當年扣除不足的，可在下一納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。
政策依據(jù):
1.《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策的通知》(財稅〔2021〕38號)。
2.《中華人民共和國國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策試點有關問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第20號)。
【新政8】提高境外收入信貸的方式和水平。
1.企業(yè)從境外取得的應納稅所得額，可以選擇分別按國家(地區(qū))(即“不按國家(地區(qū))分項計算”)，也可以不按國家(地區(qū))(即“不按國家(地區(qū))分項計算”)，分別按照《企業(yè)所得稅法》第四條第一款規(guī)定的稅率(國務院財政、稅務部門另有規(guī)定的除外)。以上方法一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得更改。
2.企業(yè)在境外取得的股息收入，在按規(guī)定計算企業(yè)境外股息收入的可抵扣所得稅和信用額度時，直接或間接持有企業(yè)20%以上股份的境外企業(yè)限于按照財稅〔2009〕125號文件第六條規(guī)定的持股方式確定的五級境外企業(yè)。
政策依據(jù):
1.《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策的通知》(財稅〔2021〕84號)。
2.《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》(財稅〔2009〕125號)。
【新政九】高所得稅按15%的稅率預繳。
取得高新技術企業(yè)資格后，企業(yè)自高新技術企業(yè)證書頒發(fā)之年起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務機關辦理備案手續(xù)。
企業(yè)高新技術企業(yè)資格期滿當年，暫按15%的稅率預繳企業(yè)所得稅，再重新認定。企業(yè)未在年度終了前取得高新技術企業(yè)資格的，應當按規(guī)定在相應期限內(nèi)補繳稅款。
政策依據(jù):
《中華人民共和國國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第24號)。
【新政十】黨組織工作經(jīng)費稅前扣除有標準。
1.扣除標準:黨組織工作經(jīng)費的實際支出，不超過職工年工資總額的1%，可以在實際企業(yè)所得稅前扣除。
2.適用范圍:國有企業(yè)(包括國有獨資企業(yè)、全資企業(yè)和國有資本絕對控股、相對控股的企業(yè))、集體企業(yè)和非公有制企業(yè)。
3.允許稅前扣除的黨組織工作經(jīng)費，必須是企業(yè)實際發(fā)生的部分。已經(jīng)計提但賬面上沒有實際發(fā)生的黨組織工作經(jīng)費，不得在納稅年度稅前扣除。
4.黨組織工作經(jīng)費產(chǎn)生的進項稅額不可抵扣，進項稅額可按要求抵扣。
5.黨組織工作經(jīng)費必須用于企業(yè)黨建，使用范圍主要包括:開展黨內(nèi)學習教育、召開黨內(nèi)會議、開展“兩學一做”學習教育等。
政策依據(jù):
1.《中華人民共和國國家稅務總局中共中央組織部、財政部、國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會關于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費的通知》(ZTZ〔2021〕38號)。
2.《中共中央組織部、國家稅務總局財政部關于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費的通知》(財稅〔2021〕42號)。
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